干貨來襲~企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題解答

又是一年匯算清繳季，企業(yè)在填報(bào)年度申報(bào)表時(shí)通常會(huì)遇到哪些問題？相關(guān)表單怎么填寫？對會(huì)員比較關(guān)心的問題我們梳理如下：

1、 填寫基礎(chǔ)信息表時(shí)，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)怎么確定？

答：根據(jù)財(cái)稅【2018】77號(hào)明確小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

2、 收到政府補(bǔ)助，屬于不征稅的收入和征稅的收入分別要在哪里填報(bào)？

答：企業(yè)收到政府補(bǔ)助，根據(jù)財(cái)會(huì)【2017】15號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》進(jìn)行賬務(wù)處理。

1）與收益相關(guān)的補(bǔ)助，如果收到時(shí)，補(bǔ)助事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，則會(huì)作分錄，

借：銀行存款

　　貸：其他收益；

這種情況下，如果屬于征稅的補(bǔ)助，則沒有稅會(huì)差異，不需要納稅調(diào)整；如果屬于不征稅的補(bǔ)助，則要在《A105040-專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》中進(jìn)行調(diào)整；

2）與收益相關(guān)的補(bǔ)助，如果收到時(shí)，補(bǔ)助事項(xiàng)尚未發(fā)生，則會(huì)作分錄，

借：銀行存款

　　貸：遞延收益

發(fā)生支出時(shí)會(huì)作分錄，

借：遞延收益

　　貸：其他收益

如果發(fā)生在同一年度的，則稅務(wù)處理同1）。

如果支出是在取得補(bǔ)助的次年度，且是征稅的補(bǔ)助，則取得當(dāng)年要填寫《A105020-未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而在次年通過該表進(jìn)行調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

如果支出是在取得補(bǔ)助的次年度，且是不征稅的補(bǔ)助，則當(dāng)年不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；發(fā)生支出的年度填寫《A105040-專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

3）與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，如果收到時(shí)，沒有購置資產(chǎn)，則作分錄

借：銀行存款

　　貸：遞延收益

待實(shí)際購置資產(chǎn)時(shí)，作分錄，

借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

同時(shí)計(jì)提折舊，

借：成本費(fèi)用-折舊

　　貸：累計(jì)折舊

同時(shí)按折舊進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益

　　貸：其他收益

如果屬于征稅的政府補(bǔ)助，則通過填寫《A105020-未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整；

如果屬于不征稅的政府補(bǔ)助，則需要在《A105040-專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是，該表只調(diào)整取得補(bǔ)助五年內(nèi)的事項(xiàng)，而企業(yè)取得的資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，在資產(chǎn)的折舊期間計(jì)入損益的金額都要納稅調(diào)整，所以對于折舊的調(diào)整建議通過《A105080-資產(chǎn)折舊、攤銷情況納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整。

對于取得的政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入，要參考財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行判斷。

3、企業(yè)收到免稅的股息紅利，填報(bào)《A107011-股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表》后，還要填寫《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》嗎？

答：《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的填表說明明確，發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。所以持有股權(quán)取得的免稅的股息紅利不需要填報(bào)在《A105030-投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

4、2018年計(jì)提、在2019年才發(fā)放的年終獎(jiǎng)和工資，在填寫《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，要包含在第2列“實(shí)際發(fā)生額”中嗎？

答：國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)：二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，2019年發(fā)放的2018年的工資，在填報(bào)《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，第2列“實(shí)際發(fā)生額”中應(yīng)當(dāng)包含該部分?jǐn)?shù)據(jù)。

5、2017年職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提數(shù)沒有實(shí)際用完，余額5萬元，當(dāng)年作了納稅調(diào)增，2018當(dāng)年計(jì)提數(shù)10萬元全部用完，且用了2017年計(jì)提的2萬元，匯算清繳時(shí)，要怎么填寫《A105050-職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》？

答：

填示如下表：

說明：

1）上年度已計(jì)入損益的5萬元納稅調(diào)增后，在本年實(shí)際支出時(shí)，是可以在稅前扣除的，所以本年實(shí)際稅前可扣除的金額會(huì)比賬載金額高；

2）假設(shè)該公司當(dāng)年工資總額*8%>12萬元；

6、2018年9月購置的300萬元的設(shè)備（會(huì)計(jì)按10年折舊）一次在稅前扣除，在A105080表中第10欄次怎么填報(bào)？

答：

填示如下表：

說明：

第6列只填報(bào)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)月的折舊額。

7、 沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，在哪里作納稅調(diào)增？

答：建議填報(bào)在《A105000-納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目-其他”欄次第3列“調(diào)增金額列；

8、 企業(yè)以成本價(jià)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，明顯低于市場價(jià)，所得稅匯算時(shí)在哪里作納稅調(diào)增？

答：應(yīng)當(dāng)按市場價(jià)高于成本價(jià)的金額填列在《A105000-納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第43行“五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”欄次第3列“調(diào)增金額”。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）