房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營年度怎么確定

國稅函【2010】79號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)周期一般較長，有的跨幾個年度才可以取得收入。

而這期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是按60%歸集在開辦費，還是按收入的0.5%與發(fā)生額的60%相比孰低數(shù)計算扣除限額？

期間發(fā)生的費用是在哪一年度計入損益，會影響前期形成虧損的實際可彌補年限。

所以，對房地產(chǎn)企業(yè)而言，開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度怎么確定是很重要的。

參考國家稅務(wù)總局回復(fù)：

2010年9月7日：

如何理解“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度'?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，請問，房地產(chǎn)企業(yè)的開始經(jīng)營之日如何確定，是營業(yè)執(zhí)照的日期還是取得第一筆收入的日期？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》的解釋：“開辦費，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定:“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：

“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/09/07

2010年4月27日

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中關(guān)于第7條“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度”的“自開始生產(chǎn)經(jīng)營”是指取得第一筆收入的時候還是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起？或者有其他解釋？有相關(guān)文件依據(jù)嗎？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/27

總結(jié)總局回復(fù)，新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營年度是指企業(yè)各項資產(chǎn)投入使用的年度，或?qū)ν饨?jīng)營活動開始的年度，既不是營業(yè)執(zhí)照的日期，也不是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的日期。而房地產(chǎn)企業(yè)一般是取得預(yù)售許可證后，才可以對外進行銷售，意味著開始對外進行經(jīng)營活動了。所以，個人以為房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當自取和“預(yù)售許可證”之日（對外經(jīng)營活動開始）為生產(chǎn)經(jīng)營之日。具體需與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認。

另外，參考國稅發(fā)【2009】31號：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。

所以房地產(chǎn)企業(yè)在開始預(yù)售時，就開始所得稅收入實現(xiàn)的正常經(jīng)營過程。這樣，業(yè)務(wù)招待費就有了可以計算的基數(shù)、發(fā)生費用也應(yīng)當計算損益了。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）