固定資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理，99%的會計都做錯了！

一、會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，判斷持有的固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象。

如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。如果可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

會計處理參考如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

由于資產(chǎn)減值準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，所以在以后期間處置固定資產(chǎn)時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準備。

會計處理參考如下：

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

二、稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

……

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條固 定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

4、國家稅務(wù)總局公告2014年第29號第五條固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

結(jié)合上述規(guī)定來看，如果企業(yè)當(dāng)年計提了固定資產(chǎn)減值準備，那就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。

從納稅調(diào)整來看：

當(dāng)年的納稅調(diào)整金額=會計計提的固定資產(chǎn)折舊+當(dāng)年計提資產(chǎn)減值準備-稅法折舊金額

如果計算的結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)該納稅調(diào)增，如何計算的結(jié)果為負數(shù)，應(yīng)該納稅調(diào)減。

處置年度的納稅調(diào)整金額除了考慮上述折舊的調(diào)整金額之外，還需要考慮會計殘值和稅法殘值（計稅基礎(chǔ)）的差異。

從固定資產(chǎn)的整個使用期間來看：

如果預(yù)計殘值率一致的話，會計上計提的折舊與稅法上允許扣除的折舊金額是一致的。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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