關(guān)注！職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需關(guān)注的問題

企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除是很多企業(yè)關(guān)注的問題，本文就職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)問題予以總結(jié)。

一、基本規(guī)定

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2018]51號(hào)）

二、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍如何確定

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工教育的其它開支。

經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）

三、哪些行業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額稅前扣除

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的動(dòng)漫企業(yè)、航空企業(yè)以及核力發(fā)電企業(yè)發(fā)生的相關(guān)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。需要注意的是，上述行業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算。

1.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）

3.航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

四、外地培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)是否列入職工教育經(jīng)費(fèi)

《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅類熱點(diǎn)問題（2014年6月）》對于“企業(yè)到外地培訓(xùn)，發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)，需要作為職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？”的解答明確：企業(yè)到外地培訓(xùn)時(shí)發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇。

2017年5月16日國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》對于“企業(yè)到外地培訓(xùn)，發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)，需要作為職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？”的解答明確：企業(yè)到外地培訓(xùn)時(shí)發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇。

《寧波市地方稅務(wù)局2014年度關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答》

對于“職工教育經(jīng)費(fèi)是否包括參加培訓(xùn)發(fā)生的車費(fèi)、路費(fèi)等差旅費(fèi)支出？”的解答明確：企業(yè)組織職工外出職業(yè)培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)、車船費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以在職工教育經(jīng)費(fèi)列支，上述事項(xiàng)如果不是與培訓(xùn)有關(guān)的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

揚(yáng)州市地方稅務(wù)局2013年4月26日每日熱點(diǎn)問題解答中明確：企業(yè)職工外出培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)、車船費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以在職工教育經(jīng)費(fèi)列支，上述事項(xiàng)如果不是與培訓(xùn)有關(guān)的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

由于部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對于外地培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)是否列入職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的觀點(diǎn)不一致，為了穩(wěn)妥起見，建議與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，確定具體的執(zhí)行口徑。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）