公司注銷必看！所得稅問題要注意！

一些公司由于自身經(jīng)營等各種原因終止經(jīng)營，需要辦理注銷，在注銷前需要進行企業(yè)所得稅清算或結(jié)清企業(yè)所得稅，以下就企業(yè)注銷中經(jīng)常涉及的所得稅問題進行梳理。

一、清算期間能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函[2009]388號）附件1《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》中第12行的稅率為25%，如下表：附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

另外，參考《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局公告2016年第19號）“第十六條 企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，公司清算期間不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按法定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、清算期間企業(yè)所得稅能否核定征收？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

參考《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法>的公告》(遼寧省地方稅務(wù)局公告2013年第1號)第二十九條：企業(yè)在經(jīng)營期間無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均需要進行清算，并在清算期間采取查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，清算期間企業(yè)所得稅不能采取核定征收方式。

三、分公司注銷是否需要做企業(yè)所得稅清算？

1.實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷是否辦理所得稅清算？

《安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局公告2013年第12號）第二十二條規(guī)定，分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。二級及二級以下分支機構(gòu)注銷無需辦理企業(yè)所得稅清算；總機構(gòu)注銷前應(yīng)先注銷分支機構(gòu)。

根據(jù)安徽稅務(wù)的規(guī)定，實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷不需要辦理所得稅清算。但在實際操作中有些稅務(wù)機關(guān)要求實行總分機構(gòu)匯總納稅的分公司注銷進行企業(yè)所得稅清算，具體需要主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認。

2.視同獨立納稅人管理的分公司注銷是否辦理所得稅清算？

參考原北京國稅《2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》

五、清算問題

（二）視同獨立納稅人管理的跨省市分支機構(gòu)注銷清算

問題：視同獨立企業(yè)管理的跨省市和不跨省市的分支機構(gòu)，在辦理注銷稅務(wù)登記時，是否需進行企業(yè)所得稅清算，并進行清算申報？

解答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條第四款的規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，對于已視同獨立納稅人管理的，凡分支機構(gòu)使用的資產(chǎn)獨立于母公司，并且該分支機構(gòu)擁有對資產(chǎn)處置權(quán)的，其停止經(jīng)營時應(yīng)按對獨立納稅人的清算管理要求進行清算。

四、公司遷址是否需要做企業(yè)所得稅清算？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第二條規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司遷址不需要做企業(yè)所得稅清算。

另外，可參考原北京國稅2017年發(fā)布的《5月征管熱點問題》

北京市內(nèi)的企業(yè)要辦理跨省遷移，企業(yè)所得稅是否需要清算？主管稅務(wù)機關(guān)是否會出具《稅務(wù)事項通知書》？

已經(jīng)辦理“三證（五證）合一的”納稅人跨省遷出我市的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人履行“結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票”手續(xù)，不做所得稅清算申報。但跨省市遷出需要在其主管稅務(wù)機關(guān)提交《清稅申報表》，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具《清稅證明》。

五、企業(yè)清算時間較長，是否需要預繳企業(yè)所得稅？

參考2010年4月19日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對于“企業(yè)清算期間如果時間較長，是否需要預繳企業(yè)所得稅？”的答復：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)整個清算期間作為一個納稅年度，不需要進行預繳。待清算結(jié)束后，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。

六、注銷清算時增值稅留抵稅額能否計入清算損益抵減清算所得？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。那么留抵稅額企業(yè)所得稅清算時如何處理呢？能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除嗎？

總局層面并沒有明確規(guī)定，實際操作中各地稅務(wù)機關(guān)觀點不一致，需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，按當?shù)氐目趶綀?zhí)行。

如原寧波國稅2012年1月30日的答疑明確，可以作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

問：某企業(yè)注銷在外縣市設(shè)立的分支機構(gòu)時，將存貨交回總機構(gòu)，其增值稅留抵稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)注銷在外縣市設(shè)立的分支機構(gòu)時，發(fā)生的財產(chǎn)損失按照規(guī)定可以稅前扣除。分支機構(gòu)增值稅留抵稅額由于不能繼續(xù)抵扣，由遞延資產(chǎn)變成損失，具體反映在企業(yè)的財產(chǎn)損失中，在企業(yè)所得稅前扣除。

如2021年2月20日河北稅務(wù)對于“企業(yè)注銷清算時增值稅留抵稅額能否計入清算損益抵減清算所得”答復如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅。因此不能從清算所得中扣除。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）