2019中級考點匯編——資產減值處理

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務》---資產減值處理

【知識點】資產減值的概念與范圍

（1）資產減值的范圍

（2）資產減值的概念

（3）減值測試

【知識點】可收回金額的計量

一、知識點講解

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

（一）“公允價值－處置費用”的確認方法

直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與處置資產有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是財務費用和所得稅費用不在此列。

首先，應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述順序仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

（二）資產預計未來現金流量現值的估計

1.資產未來現金流量的預計

（1）預計資產未來現金流量的基礎

①企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。

③通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

（2）資產預計未來現金流量應當包括的內容（背過）

①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入；

②為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）；

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

二、典型試題

【2013·單選題】2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產的公允價值為1000萬元，預計處置費用為100萬元，預計未來現金流量的現值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為（ ）萬元。

A.860 B.900 C.960 D.1000

『正確答案』C

『答案解析』公允價值減去處置費用后的凈額＝1000－100＝900（萬元），預計未來現金流量現值＝960（萬元），選擇兩者中的較高者作為可收回金額，所以可收回金額為960萬元。

【知識點】資產減值損失的確認

一、知識點講解

（一）如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

分錄如下：

借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　　　固定資產減值準備

　　　　在建工程減值準備

　　　　工程物資減值準備

　　　　生產性生物資產減值準備

　　　　無形資產減值準備

　　　　商譽減值準備

　　　　投資性房地產減值準備

（二）資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

（三）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

二、典型試題

【單選題】甲公司2×16年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權于當年的7月1日達到預定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預計5年后該專利可售得30萬元。2×18年末該專利權因新技術的出現產生減值，預計可收回價值為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。

2×19年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權價值有所恢復，經估計專利權的可收回價值為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2×20年末此專利權的賬面價值為（ ）萬元。

A.149 B.780 C.74 D.631

『正確答案』C

『答案解析』

①專利權的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；

②2×16年專利權的攤銷額＝（780－30）/5×6/12＝75（萬元）；

③2×17年專利權的攤銷額＝（780－30）/5＝150（萬元）；

④2×18年專利權的攤銷額＝（780－30）/5＝150（萬元）；

⑤2×18年末此專利權的賬面價值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

⑥2×18年末專利權的可收回價值為330萬元，應提取75萬元的減值準備；

⑦2×19年專利權的攤銷額＝（330－10）/2.5＝128（萬元）；

⑧2×19年末專利權的賬面價值為202萬元（＝330－128），此時專利權的可收回價值為420萬元，即專利權的價值有所恢復，但不允許反調；

⑨2×20年專利權的攤銷額＝（330－10）/2.5＝128（萬元）；

⑨2×20年末專利權的賬面價值＝202－128＝74（萬元）。

【拓展】2×20年末專利權的攤余價值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）。