2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——債務(wù)重組

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---債務(wù)重組

【經(jīng)典例題】債務(wù)重組

【2016年計(jì)算題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2×15年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個(gè)月，2×15年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款。2×15年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備。2×16年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2×16年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬元，增值稅率為10%，原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元；假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬元。生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為64萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)。甲公司將收到乙公司股票作為其他權(quán)益工具投資核算。

資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2×17年12月31日。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×16年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。

（2）編制甲公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入利得的金額。

（4）編制乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

『答案及解析』

（1）甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價(jià)值

＝3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－400＝946（萬元）；

甲公司債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)重組損失

＝（3510－351）－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946＝49（萬元）

（2）甲公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 164（100+64）

　　庫存商品 400

　　其他權(quán)益工具投資 600

　　壞賬準(zhǔn)備 351

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 946

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 49

　　貸：應(yīng)收賬款 3510

（3）乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入利得的金額

＝[3510－（1000＋1000×10%）－（400＋64）－200×3－946]＋[1000－（2000－1200）]

＝600（萬元）

（4）乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計(jì)折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

借：應(yīng)付賬款 3510

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 164

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 946

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫存商品 300

借：固定資產(chǎn)清理 200

　　貸：資產(chǎn)處置損益 200

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組

1.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算

2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算

3.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算

4.修改償債條件方式