匯總表分析法：發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅手段的利器

某稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)果汁飲料的甲公司進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查，在了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)了三點(diǎn)異常：一是被檢查年度蘋(píng)果的出汁率僅為6.93：1（即每耗用6.93噸蘋(píng)果才能生產(chǎn)1噸濃縮蘋(píng)果汁），高于正常值0.53（正常出汁率為6.4：1）；二是被檢查年度報(bào)損蘋(píng)果殘果490噸，比往年不足200噸的報(bào)損增加了近300噸；三是被檢查年度的增值稅稅負(fù)比稅負(fù)警戒線低0.2個(gè)百分點(diǎn)，明顯偏低。檢查人員據(jù)此分析了三種可能：一是隱瞞銷(xiāo)售收入、隱瞞產(chǎn)量，比如可能存在現(xiàn)金銷(xiāo)貨不開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，或?qū)a(chǎn)品發(fā)放給職工或用于贈(zèng)送客戶(hù)單位的個(gè)人，不作視同銷(xiāo)售處理；二是虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，不排除存在為了多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅而虛開(kāi)蘋(píng)果收購(gòu)發(fā)票的可能；三是因產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢，造成庫(kù)存產(chǎn)品大量積壓，形成進(jìn)項(xiàng)稅大銷(xiāo)項(xiàng)稅小，從而使得增值稅稅負(fù)偏低。為了查明情況，檢查人員展開(kāi)了全面檢查。

檢查中，因賬面不存在積壓的庫(kù)存產(chǎn)品，且?guī)齑媪颗c往年差異不大，第三種可能被很快排除，第一種可能也僅是發(fā)現(xiàn)了少量將產(chǎn)品發(fā)放給職工或用于贈(zèng)送客戶(hù)單位個(gè)人沒(méi)有視同銷(xiāo)售的情況，但所補(bǔ)繳稅款遠(yuǎn)不足以排除增值稅稅負(fù)偏低的問(wèn)題。只是第二種可能，因涉及對(duì)所開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票真實(shí)性、應(yīng)付不付收購(gòu)蘋(píng)果款是否異常及倉(cāng)庫(kù)能否承載收購(gòu)?fù)咀罡呤召?gòu)量等問(wèn)題的分析，一時(shí)無(wú)法判斷。

但是，經(jīng)抽查大量的蘋(píng)果收購(gòu)發(fā)票及相關(guān)資料，檢查人員認(rèn)為，甲公司收購(gòu)蘋(píng)果開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的程序、手續(xù)及證據(jù)齊全、規(guī)范，且賬面不存在大額長(zhǎng)期應(yīng)付不付的收購(gòu)款。而對(duì)倉(cāng)庫(kù)能否承載收購(gòu)?fù)咀罡呤召?gòu)量的問(wèn)題，因甲公司在收購(gòu)?fù)緯?huì)臨時(shí)啟用其他倉(cāng)庫(kù)，從而使得該方法失效。就在檢查工作陷入迷茫，一時(shí)無(wú)從下手時(shí)，檢查組余組長(zhǎng)要求統(tǒng)計(jì)的一張全年度各月份收購(gòu)對(duì)象名單、收購(gòu)數(shù)量及相關(guān)基本情況匯總表引起了他的注意，有三名收購(gòu)對(duì)象僅是在當(dāng)年收購(gòu)最高峰的8月、9月和10月三個(gè)月出現(xiàn)，且數(shù)量很大，其他月份的收購(gòu)額均為零，但查閱三名收購(gòu)對(duì)象的收購(gòu)情況并未見(jiàn)異常。余組長(zhǎng)覺(jué)得有必要與對(duì)方取得聯(lián)系，以確認(rèn)收購(gòu)情況的正確性。余組長(zhǎng)打出了第一個(gè)詢(xún)問(wèn)電話，沒(méi)有想到對(duì)方表示肯定弄錯(cuò)了，他表示已有三年不做蘋(píng)果生意，再打其他兩位的電話，也都否認(rèn)上一年度銷(xiāo)售過(guò)蘋(píng)果給甲公司，當(dāng)余組長(zhǎng)把情況向甲公司財(cái)務(wù)科吳科長(zhǎng)說(shuō)明后，吳科長(zhǎng)見(jiàn)事已暴露，只好承認(rèn)了公司利用其中兩位的身份證虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)的情況，但對(duì)金額最少的一位不予承認(rèn)，這讓余組長(zhǎng)感到有些奇怪，大金額承認(rèn)了為何小金額不承認(rèn)？這說(shuō)明吳科長(zhǎng)不是確實(shí)不知道就是這第三位另有隱情。經(jīng)余組長(zhǎng)和吳科長(zhǎng)一起與公司相關(guān)經(jīng)辦人員核實(shí)，終于摸清了情況。

原來(lái)，三年前，甲公司為了偷稅，找出了已有三年不向公司銷(xiāo)售蘋(píng)果的兩位供應(yīng)商的身份證復(fù)印件，并安排采購(gòu)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)共同負(fù)責(zé)，在每年收購(gòu)?fù)?，虛?gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。為了避免收購(gòu)款長(zhǎng)期不付引起懷疑，甲公司采取了立即支付虛構(gòu)收購(gòu)對(duì)象現(xiàn)金的方法，同時(shí)，對(duì)因虛假收購(gòu)增加的蘋(píng)果采用虛增領(lǐng)用數(shù)及虛列報(bào)損數(shù)的方法“消化”，由于公司對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)各方面的審批總是網(wǎng)開(kāi)一面，且財(cái)務(wù)科對(duì)此也從不認(rèn)真審核，這讓采購(gòu)科的兩位經(jīng)辦人員有機(jī)可乘，便串通倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)兩部門(mén)的個(gè)別人員，比照公司對(duì)兩位虛假收購(gòu)對(duì)象的方法如法炮制，另外又搞了一位虛假收購(gòu)對(duì)象，同時(shí)將虛假收購(gòu)的蘋(píng)果并入公司統(tǒng)一報(bào)損的數(shù)量中，而財(cái)務(wù)上對(duì)報(bào)損數(shù)從來(lái)都是睜一只眼閉一只眼。就這樣，連續(xù)兩年共套取公司現(xiàn)金52.7萬(wàn)元，不僅造成國(guó)家稅款的流失，也造成了甲公司的經(jīng)濟(jì)損失。最終，相關(guān)人員受到了法律制裁，甲公司也因偷稅受到了處罰。

在上述案例中，盡管檢查人員抽查了大量的蘋(píng)果收購(gòu)發(fā)票及相關(guān)資料，但這種抽樣檢查的方法很難發(fā)現(xiàn)三位假收購(gòu)對(duì)象。事實(shí)上，也只有通過(guò)匯總表的方式，才能夠發(fā)現(xiàn)三位虛假收購(gòu)者在收購(gòu)時(shí)間上的異常，并據(jù)以揭示問(wèn)題。該情況說(shuō)明，盡管抽樣檢查的方法在一般檢查工作中很奏效，但不能揭示全部問(wèn)題，也不等于什么情況都有效。所以，檢查人員必須熟練掌握匯總表分析法，以此作為分析和揭示問(wèn)題的常用基本方法。