所謂合理避稅　實(shí)為偷稅行為

　　成功的稅務(wù)籌劃需要管理者具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，熟知稅法及相關(guān)法律，并具有較高的會計(jì)、財(cái)務(wù)水平。而當(dāng)前的很多中小型企業(yè)因急于降低成本，進(jìn)行的所謂“合理避稅”實(shí)則成了種種偷逃稅行為。下面舉例說明。

　　利用兼營銷售和平銷返利銷售避稅

　　如今，企業(yè)經(jīng)營具有多樣性，業(yè)務(wù)中常常會涉及兼營銷售和平銷返利銷售的行為。兼營銷售主要有兩種涉稅情況：1.稅種相同，稅率不同；2.不同稅種，不同稅率。例如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于繳納營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。因此，當(dāng)前有的企業(yè)故意把正常的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商交納的各種名目的費(fèi)用，采取代購、代銷貨物方式，或者在價(jià)外以代墊、代收費(fèi)用而變相壓低貨物銷售價(jià)格，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅、增值稅的目的。此外，還利用各種形式的平銷返利行為，把該按增值稅稅率繳納的收入按營業(yè)稅稅率計(jì)繳。

　　其實(shí)，上述這些行為都是稅法明令禁止的。稅法規(guī)定，從事兩種以上兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算，即區(qū)分不同稅種不同稅率納稅，否則一律從高征稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）更是強(qiáng)調(diào)了對有關(guān)平銷返利行為的處理，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不繳納營業(yè)稅。而只有商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，才應(yīng)按營業(yè)稅的使用稅目稅率繳納營業(yè)稅。

　　選用快速折舊方法，在近期內(nèi)使企業(yè)應(yīng)稅所得額降低而少繳企業(yè)所得稅。

　　雖然公司可以任意采用一種快速折舊方法，使當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的企業(yè)會計(jì)稅前利潤減少，但由于會計(jì)利潤與納稅所得額之間計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異，并不影響應(yīng)稅所得額和計(jì)算的應(yīng)納稅額的減少。適用加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍受限?！蛾P(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā) [2003]113號）第一條規(guī)定：允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括：1.對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；2.對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；3.證券公司電子類設(shè)備；4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；5.外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。因此，除上述企業(yè)外在其他企業(yè)利用加速折舊計(jì)算方法進(jìn)行所得稅納稅籌劃一般不具有可行性。

　　利用資產(chǎn)評估增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　我國目前對內(nèi)資企業(yè)的資產(chǎn)評估增值既不繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)也允許對這部分資產(chǎn)增值計(jì)提折舊和稅前扣除，所以有的企業(yè)相應(yīng)增加稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊額，從而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　然而，稅法允許的這種處理辦法只適用于國有企業(yè)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，而對于企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值并不適用。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。如果企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)對固定資產(chǎn)的評估增值部分計(jì)提了折舊并稅前列支，則這種行為就違反了稅法，屬于偷稅。

　　享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，如校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、中外合資、合作企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)和飼料企業(yè)，以及利用“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，可以免稅、減稅或低稅率征稅。

　　上述這類企業(yè)，國家稅法也有嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn)，必須具備國家規(guī)定的開辦條件才能享受稅收優(yōu)惠。要想將一般納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為優(yōu)惠企業(yè)，或者投資聯(lián)辦，或者聯(lián)合創(chuàng)辦，或者租賃和承包優(yōu)惠企業(yè)等手段，都不能享受其稅收優(yōu)惠政策。

　　利用分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅納稅籌劃

　　認(rèn)為稅法規(guī)定分支機(jī)構(gòu)如果不獨(dú)立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。為了反避稅，稅法規(guī)定，對于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè)，則有權(quán)對該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅。

　　略舉以上數(shù)例，旨在提醒當(dāng)前部分企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的同時(shí)，要仔細(xì)熟悉企業(yè)自身情況，謹(jǐn)記國家相關(guān)法律條文，切忌濫用避稅方法。一旦踏入避稅誤區(qū)，必將受到法律的嚴(yán)懲。