湖北省某縣從事重晶石開采銷售的A企業(yè)，增值稅一般納稅人。今年1月初，當?shù)貒�稅機關(guān)對該企業(yè)2013年度增值稅開展評估發(fā)現(xiàn)，賬務(wù)反映當年取得小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票21份，運費金額186萬元，抵扣進項稅額13.02萬元。而貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)注明的進項稅額為9.74萬元，比稅金賬少3.28萬元。

　　經(jīng)進一步核實，原來，A企業(yè)將186萬元運費金額全部按照增值稅暫行條例規(guī)定的7%扣除率計算的進項稅入賬。其中，2013年8月～12月的82萬元運費，未按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中“從8月1日起交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅征收率為3%”的規(guī)定執(zhí)行，從而導致賬面多反映3.28萬元進項稅額。但納稅申報表上反映的運費進項稅額仍是9.74萬元（已通過認證）。對此，評估人員下達評估處理建議書，建議企業(yè)調(diào)整賬務(wù)，轉(zhuǎn)出多計的進項稅額。

　　上述案例中的A企業(yè)，將82萬元運費按7%的扣除率，計算抵扣進項稅額入賬，正是在“新老”稅收政策對接的節(jié)點上出現(xiàn)的涉稅問題。對此，筆者建議，稅務(wù)機關(guān)在開展納稅評估過程中，應(yīng)加強評中輔導和宣傳，幫助企業(yè)防范因忽視“新老”政策對接而出現(xiàn)的涉稅問題。

　　以上述A企業(yè)為例，財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，從8月1日起，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人適用稅率11%.這意味著一般納稅人抵扣運費的進項稅額時，必須取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照其抵扣聯(lián)注明的3%或11%的進項稅額予以抵扣。而增值稅暫行條例第八條第一款第（四）項“一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額”的規(guī)定尚未取消，從而使A企業(yè)在理解上出現(xiàn)偏差，導致錯誤地適用稅收政策。這就需要評估人員在吃透各項新出臺稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，引導企業(yè)正確理解和適用稅收政策。

　　“營改增”試點后，納稅人容易混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分標準。增值稅暫行條例實施細則第二十八條第一款規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（工業(yè)企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；從事貨物批發(fā)或零售的（商業(yè)企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人，超過以上標準的均為一般納稅人。而“營改增”試點后的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的劃分標準，在500萬元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人。不同標準同時存在，有可能使企業(yè)錯誤選擇劃分標準，帶來不必要的稅收負擔。特別是交通運輸企業(yè)，由于增值稅暫行條例實施細則仍然生效，有的年應(yīng)稅銷售額根本就達不到500萬元，卻仍按增值稅暫行條例實施細則明確的標準，申請增值稅一般納稅人，加之該行業(yè)的車輛修理、購買配件等項目往往無法取得增值稅抵扣憑證，從而導致稅負率高于3%的征收率。在此情形下，評估人員在實施評估的同時應(yīng)認真做好宣傳工作。