作為第十一屆全國人大代表、第十二屆全國政協(xié)委員，復(fù)星集團(tuán)董事長郭廣昌一直對(duì)稅收制度的改革非常關(guān)注。在今年“兩會(huì)”前夕，記者聯(lián)系到了這位廣受新聞媒體關(guān)注的政協(xié)委員。談起今年“兩會(huì)”關(guān)注的重點(diǎn)，郭廣昌建議，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在現(xiàn)行的EET模式的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善。

EET模式基本確立

經(jīng)過不斷完善，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式選擇了國際上通行的EET模式。這種模式指在企業(yè)年金購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在年金領(lǐng)取階段征稅的一種稅收模式。

企業(yè)年金稅收既涉及企業(yè)，也涉及個(gè)人。其中，涉及企業(yè)的稅收政策，主要是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）。該文件規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部分不予扣除。

涉及個(gè)人的稅收政策，主要是財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件，該文件進(jìn)一步完善了企業(yè)年金稅收制度。

郭廣昌表示，相比過去的年金稅收政策，財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件對(duì)于國民福祉是重大進(jìn)步，對(duì)資本市場(chǎng)也是重大利好，其本質(zhì)上是一種遞延納稅，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)（有限額）和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

稅收優(yōu)惠缺乏足夠吸引力

經(jīng)過調(diào)研，郭廣昌發(fā)現(xiàn)，目前設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)基本是央企，市場(chǎng)化的企業(yè)和個(gè)人普遍缺乏積極性。究其根源，最主要的原因在于EET模式對(duì)企業(yè)和個(gè)人都沒有足夠的吸引力。

從公開數(shù)據(jù)來看，近幾年，肩負(fù)著中國養(yǎng)老“第二支柱”的企業(yè)年金的表現(xiàn)并不令人滿意。2012年，無論是企業(yè)年金規(guī)模的增長還是其投資收益，似乎都很不盡如人意——上半年年金規(guī)模11.3%的增幅明顯低于預(yù)期，2.31%的加權(quán)平均收益率也“讓人汗顏”。

基于此，郭廣昌認(rèn)為，EET模式下，財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件明確的稅收優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人而言并不是真正意義上的個(gè)人所得稅減免，只是納稅環(huán)節(jié)的遞延。這不利于充分喚醒市場(chǎng)需求，激發(fā)企業(yè)和個(gè)人參與的動(dòng)力，也無法加速實(shí)現(xiàn)推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)等養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的目標(biāo)。

美國經(jīng)驗(yàn)值得借鑒

那么，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該如何完善呢？郭廣昌建議，很有必要借鑒美國的401k計(jì)劃。

據(jù)介紹，401k計(jì)劃也稱401k條款，始于20世紀(jì)80年代初，是一種由雇員、雇主共同繳費(fèi)建立起來的完全基金式的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。美國1978年《國內(nèi)稅收法》新增了第401條k項(xiàng)條款，1981年又追加了實(shí)施規(guī)則，20世紀(jì)90年得到代迅速發(fā)展，成為美國諸多雇主首選的社會(huì)保障計(jì)劃，適用于私人盈利性公司。

郭廣昌告訴記者，美國的401K計(jì)劃最誘人之處在于，它實(shí)質(zhì)上就是通過減免員工和企業(yè)雙方的稅收，來促進(jìn)美國補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃的發(fā)展。按照這一計(jì)劃，雇主為職工的養(yǎng)老年金存款可以按工資的15%進(jìn)行稅收扣除；職工用于“401K賬戶”的資金，不計(jì)入當(dāng)期的納稅范圍。這等于既減免了當(dāng)期的稅收，對(duì)存款的投資收益也不征當(dāng)期所得稅，存款越多、收益越多，只有當(dāng)職工領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)才征收所得稅。雇員退休時(shí)，可從以下三種辦法中任選一種領(lǐng)取待遇：一次全部取出，稅率約為25%；按月支取，按月納稅，稅率為10%至15%；轉(zhuǎn)存入銀行，不需要納稅。這樣，就可以使得雇員通過一定的自主選擇，真正享受到個(gè)人所得稅的減免，從而大大調(diào)動(dòng)和提高企業(yè)和個(gè)人年金的參與積極性。

郭廣昌認(rèn)為，401K計(jì)劃成功的重要原因之一，就是稅收優(yōu)惠為其發(fā)展提供了源動(dòng)力。他介紹，美國在此之前的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃多由企業(yè)繳費(fèi)并可以享受稅收優(yōu)惠，如有個(gè)人繳費(fèi)則需納稅。通過個(gè)人繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，401k計(jì)劃實(shí)現(xiàn)了國家、企業(yè)、個(gè)人三方為雇員養(yǎng)老分擔(dān)責(zé)任的制度設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)和員工產(chǎn)生了很大的吸引力。

完善稅收政策的建議

郭廣昌認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策是年金計(jì)劃發(fā)展的第一推動(dòng)力，對(duì)于企業(yè)年金，應(yīng)考慮給予真正意義上的個(gè)人所得稅減免。比如領(lǐng)取時(shí)，提供多種選擇方案，并分別在稅率上給予不同的優(yōu)惠，便于資金流向的社會(huì)統(tǒng)籌調(diào)控；在起征點(diǎn)上設(shè)計(jì)合理的額度，照顧人民群眾貧富差異和社會(huì)養(yǎng)老；養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的多種類化，可以針對(duì)一些特定產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)和個(gè)人參與的積極性。