營業(yè)收入的實質性程序

來源: 互聯(lián)網編輯： 2011/04/06 14:11:37　　字體：大小

　?。ㄒ唬I業(yè)收入的審計目標

　　審計目標一般包括：確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定營業(yè)收入記錄是否完整；確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入的內容是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當。

　?。ǘI業(yè)收入的實質性程序

　　1.獲取或編制明細表。

　　2.查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法。

　　3.選擇運用實質性分析程序。

　　1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

　?。?）將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；

　　（2）比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

　?。?）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；

　?。?）將本期重要產品的毛利率與同行業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

　?。?）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　2）確定可接受的差異額；

　　3）識別需要進一步調查的差異；

　　4）調查異常數(shù)據(jù)關系；

　　5）評估分析程序的結果。

　　4.結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未經顧客認可的巨額銷售。

　　5.銷售的截止測試

　　對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確。這一收入確認的基本原則，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。

　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。

　　三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。

　　6.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。

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