筆者通過參加銀行存款審計實務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對銀行存款審計業(yè)務(wù)進(jìn)行探討，為銀行存款審計提出應(yīng)注意的事項，以便達(dá)到銀行存款審計的目的。

　　一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題

　　由于歷史原因，我國國有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財務(wù)部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

　　財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限?？墒亲屑?xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會計人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問題。

　　根據(jù)國家規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立多個一般存款戶。

　　二、定期存款的利息問題

　　理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業(yè)對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進(jìn)行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強(qiáng)對銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業(yè)可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測算。

　　在進(jìn)行定期存款利息的審計時還要同時進(jìn)行財務(wù)費用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。

　　對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項，不給財務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會；另一方面，審計人員在年審時要加強(qiáng)定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

　　三、執(zhí)行銀行存款實質(zhì)性審計應(yīng)注意的事項

　　1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計

　　按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達(dá)賬項，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進(jìn)一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

　　2.明確銀行賬戶的審計重點

　　審查銀行賬戶的重點有兩點，一是相關(guān)票據(jù)的審計，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

　　總之，要做好銀行存款的審計，審計人員必須嚴(yán)格按照審計程序和方法執(zhí)行銀行存款的審計；細(xì)化銀行存款管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，同時，企業(yè)管理層和財務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的銀行存款。