摘要：在農(nóng)村財務(wù)審計中，村干部財務(wù)舞弊是應(yīng)該重點關(guān)注的內(nèi)容。分析村干部財務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)和舞弊因素，根據(jù)財務(wù)舞弊審計的特點，設(shè)計有針對性的審計程序，是提高農(nóng)村財務(wù)審計效果的重要途徑。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù)審計；村干部；舞弊

　　隨著中央“推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)”政策的施行和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，村莊整治、康莊工程等建設(shè)項目越來越多，村干部掌握的資金越來越多，利用手中的權(quán)力進(jìn)行舞弊、獲取非法利益可能性也越來越大。本文從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的財政監(jiān)督角度出發(fā)，結(jié)合審計實務(wù)談?wù)勗趯Υ寮w經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行財務(wù)收支審計時應(yīng)該重視審計村干部的財務(wù)舞弊。

　　一、村干部財務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)

　　村干部財務(wù)舞弊是指村干部使用欺騙手段侵占村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的故意行為。

　　主要表現(xiàn)有：（1）貪污收入款項（通過不入賬、少入賬等方法將收入占為己有）；（2）盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)，或者將實物資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓或者出租并將收取的款項占為己有；（3）以虛列費用或者虛構(gòu)購買商品、勞務(wù)支出方式貪污資金；（4）將村集體經(jīng)濟(jì)組織資金、資產(chǎn)挪為私用；（5）其他舞弊手段，例如與村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行不公平交易（包括低價購買、高價賣出等），用村集體經(jīng)濟(jì)組織資金安排本人及親屬旅游，低價承租或者無償占用村集體經(jīng)濟(jì)組織房屋、車輛及其它物品等。

　　二、村干部財務(wù)舞弊的因素

　　根據(jù)現(xiàn)代審計理論，舞弊因素包括動機或壓力、機會、借口等三個方面。

　?。ㄒ唬┐甯刹控攧?wù)舞弊的動機或壓力主要有：家庭生活困難；本人或者近親屬遇到天災(zāi)人禍、重大疾病或者新建房屋而急需資金；通過拉選票等非法手段當(dāng)選的要把實惠撈回等。

　　（二）村干部財務(wù)舞弊的機會是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部會計控制不健全或者失效，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

　　1.不相容職務(wù)沒有分離。例如村主要干部兼任會計或者出納，還兼管錢管物，一個人辦理采購、銷售、貨幣資金收付的全過程；有的村財務(wù)人員變動頻繁，賬目不交接或者交接不清楚；有的村財務(wù)人員長期固定，未視具體情況進(jìn)行崗位輪換；有的村會計出納由一人兼任或者會計出納之間分工不合理，出納兼任賬目登記、實物保管職務(wù)；有的村在建設(shè)項目管理上，由村主要干部自己審批、自己經(jīng)辦，造成批準(zhǔn)、經(jīng)辦、記錄、財產(chǎn)保管等職務(wù)兼任，給該村干部利用村建設(shè)項目的資金、實物建造自家的房屋建筑物創(chuàng)造了機會。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)制度不健全、執(zhí)行不力。有些村的授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限等內(nèi)容，或者制度未能得到執(zhí)行，造成村主要干部權(quán)力過大，所有支出全憑一兩個人說了算。

　　3.財務(wù)人員未以合法有效的憑證為記賬依據(jù)。主要表現(xiàn)為：白條入賬現(xiàn)象嚴(yán)重，例如招待費金額較大，都是白條入賬，白條上也不寫明招待的時間、地點和客人名字等內(nèi)容，只籠統(tǒng)的寫“吃飯”、“煙酒”等，無法審核是否發(fā)生過招待業(yè)務(wù)，也無法審核是否多報銷或重復(fù)報銷；有些付款憑證上沒有領(lǐng)款人的簽字；原始憑證上經(jīng)辦人、審批人簽字不全的也予以報銷。

　　4.建設(shè)項目沒有編制預(yù)算，未能對項目材料、機械、人工費用進(jìn)行控制；完工后也沒有進(jìn)行竣工決算與竣工審計；也未指定專人保管工程物資，未建立工程物資驗收、入庫、出庫制度，也未進(jìn)行詳細(xì)的記錄，更加沒有定期盤點、賬實核對，無法確保其安全、完整。

　　5.部分村民主理財小組工作不力。表現(xiàn)為：檢查工作不力，檢查時只是對賬目進(jìn)行重新計算，復(fù)核其計算是否正確；注重憑證賬簿記錄的核對一致，不重視獲取賬外資料，不重視對原始憑證的真實性和業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行審核；對銀行存款未逐筆核對銀行賬戶而僅核對一下余額，未盤點核實實物資產(chǎn)；有的村沒有做到每月（或每季度）檢查一次，有的村甚至一年檢查一次都做不到，檢查次數(shù)少，未能及時發(fā)現(xiàn)問題。

　　6.財務(wù)公開不規(guī)范、力度不夠，例如雖然將財務(wù)收支情況張榜公布，但是公布內(nèi)容不夠詳細(xì)，不列具體的收支項目，或者以較大金額的“其他收入”、“其他費用”掩蓋實質(zhì)性的內(nèi)容；有的還搞假公開，暗箱操作，例如公開的內(nèi)容與賬面內(nèi)容不一致。

　?。ㄈ┐甯刹控攧?wù)舞弊的借口主要有：有的村干部法律意識和民主意識淡薄，認(rèn)為自己既然是村干部，花村集體的錢是理所當(dāng)然的，吃點拿點是天經(jīng)地義的；有的村干部認(rèn)為當(dāng)干部待遇差、報酬低，與自己做的大量工作和為村集體作出的貢獻(xiàn)相比，太吃虧了；有的村干部存在“有權(quán)不用，過期作廢”思維方式，認(rèn)為在位的時候不撈點是傻瓜；對于通過拉選票等非法手段當(dāng)選村干部，認(rèn)為自己當(dāng)選后撈回本錢是應(yīng)該的。

　　三、村干部財務(wù)舞弊審計的特殊考慮

　?。ㄒ唬┎榍宕甯刹控攧?wù)舞弊是村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計的主要目的村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計涉及到三方關(guān)系人，即審計人員、涉嫌舞弊的村干部和要求查處舞弊的干部、村民。

　　換屆選舉是村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計主要動因。對于村民來說，希望查清現(xiàn)任村干部是否存在財務(wù)舞弊，以免在換屆選舉中再次推選存在財務(wù)舞弊的人；對于未涉嫌舞弊的村干部和其他候選人來說，希望審計查出現(xiàn)任村干部的財務(wù)舞弊，可以打倒存在財務(wù)舞弊的干部，并提高自己當(dāng)選的可能性；對涉嫌舞弊的村干部來說，希望通過審計來證明自己是清白的、不存在財務(wù)舞弊的。

　　另外，在任期內(nèi)的現(xiàn)任干部被懷疑存在財務(wù)舞弊是村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計另一個動因。這種情況下，往往是村干部內(nèi)部或者部分村民掌握了涉嫌財務(wù)舞弊村干部的一些證據(jù)或者線索，迫切希望通過審計證實這些村干部的財務(wù)舞弊，以達(dá)到趕這些干部下臺的目的。

　　（二）對審計質(zhì)量要求高、審計壓力大村民是村集體經(jīng)濟(jì)組織的成員和所有者，村干部財務(wù)舞弊直接損害其切身利益，因此村民對審計有很高的差錯防弊、保護(hù)財產(chǎn)的期望。村民往往以查出多少舞弊作為評價審計工作質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并以此作為評價審計費用支付是否值得的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計中，審計人員應(yīng)該充分考慮到村民的不講審計過程、只講審計結(jié)果的思維方式，盡力將存在的舞弊查出來；如果存在舞弊而沒有被查出，將可能被視為是業(yè)務(wù)水平低下，并將造成審計人員的信譽損失。

　　由于舞弊涉及違法違紀(jì)，對于被查出存在財務(wù)舞弊的村干部，輕者會得到黨紀(jì)政紀(jì)處分，重者可能涉及刑事責(zé)任，如果該村干部確實存在財務(wù)舞弊的，特別是存在嚴(yán)重財務(wù)舞弊的，審計人員就成為村內(nèi)各種矛盾沖突的焦點。無論是否查出財務(wù)舞弊，在審計過程中都必定會受到各方的壓力。

　　（三）重要性水平低、審計風(fēng)險高由于財務(wù)舞弊涉及涉及違法違紀(jì)，無論金額大小，只要被查出存在財務(wù)舞弊的都將受到一定的處理，性質(zhì)上都是重要，因此審計中重要性水平是很低的。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計人員將重要性水平確定為很低，就意味著審計風(fēng)險是很高的。

　　在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，舞弊者以村黨支部書記和村委會主任為主，一般情況下均與財務(wù)人員串通，甚至內(nèi)外串通，對舞弊行為加以精心掩蓋，有較高的應(yīng)對審計的水平。例如舞弊者將侵占的資金加以分解，使得金額變小、筆數(shù)增多，并且在平時有計劃有步驟均勻入賬核算，增加虛假會計記錄數(shù)量和會計科目的范圍，使得各筆會計分錄、各個會計科目、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以成為隱藏舞弊的場所。加上審計取證權(quán)利的限制（比如在檢查虛假支出時，由于審計人員不能采取強制辦法取證，在對方單位拒絕配合甚至幫助隱瞞的情況下就無法查清問題），查出村干部財務(wù)舞弊不是件容易的事，因此審計風(fēng)險是很高的。

　　四、通過詢問以發(fā)現(xiàn)村干部財務(wù)舞弊的線索

　　詢問的對象包括被審計村的干部、民主理財小組成員、村民、鎮(zhèn)政府、鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站等。了解的內(nèi)容為：（1）內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況，包括針對舞弊設(shè)計的內(nèi)部會計控制，財務(wù)公開情況，平時財務(wù)檢查情況以及檢查中發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，群眾舉報、控告情況等。（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織收入情況，包括土地承包款收入，集體資產(chǎn)租賃款收入，集體經(jīng)營收入，土地補償費收入，捐贈款及捐贈物資收入，上級撥款收入，上繳款返還收入，扶貧救濟(jì)收入，依法向群眾專項籌集的建設(shè)資金收入等。其中上級撥款收入和上繳款返還收入應(yīng)該與鎮(zhèn)政府、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站等有關(guān)部門核對一致。（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織支出情況，包括土地補償費支出、福利費支出、捐贈款及捐贈物資支出、扶貧救濟(jì)支出、各項建設(shè)開支（包括購建固定資產(chǎn)等支出）、公益福利開支（包括合作醫(yī)療支出等）等。

　　由于村干部可能存在財務(wù)舞弊，審計人員對于村干部的答復(fù)和解釋應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，將其他人的答復(fù)和村干部的答復(fù)進(jìn)行對比、印證，如果發(fā)現(xiàn)存在不一致的，表明可能存在財務(wù)舞弊。

　　五、針對村干部財務(wù)舞弊的進(jìn)一步審計程序

　　審計人員應(yīng)該將通過詢問發(fā)現(xiàn)的舞弊線索確定為審計重點，并設(shè)計有針對性的詳細(xì)審計程序。確定進(jìn)一步審計程序的原則是：有意識地避免被村干部預(yù)見或事先了解。在實務(wù)中可以考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬┮揽咳罕姟⒆咴L村民以及有關(guān)部門審計之前審計人員應(yīng)該要求召開黨員會議、村民代表會議、村民座談會等會議，并在會議上將審計時間、審計內(nèi)容和目的等加以通報；審計過程中，應(yīng)該經(jīng)常有針對性的走訪村民以及鎮(zhèn)政府等有關(guān)部門，多作調(diào)查、詢問。

　?。ǘ┰敿?xì)公布收入支出的明細(xì)清單在村內(nèi)公開欄上公布收入支出的詳細(xì)情況，包括公布收入支出的發(fā)生時間、具體內(nèi)容、經(jīng)辦人、審批人等項目。同時公布審計人員的姓名、聯(lián)系電話和地址，承諾為檢舉、舉報人保密，鼓勵知情人員向反映情況。

　?。ㄈ┲匾暀z查金額小的收支業(yè)務(wù)審計習(xí)慣思維常常認(rèn)為金額大的收支業(yè)務(wù)是審計重點，往往忽視對金額小的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。村干部在舞弊中利用這一點，采用分解金額、分散隱藏的手段將舞弊加以隱匿。因此審計時應(yīng)注意重視檢查金額小的收支業(yè)務(wù)。

　?。ㄋ模┮圆活A(yù)先通知的方式實施審計程序調(diào)整實施審計程序的時間，使之有別于預(yù)先的安排。例如盤點現(xiàn)金等實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)不在審計開始時盤點，可以在審計過程中間盤點；盤點了實物資產(chǎn)后，來個回馬槍，過若干天后作再次盤點。

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