對于銀行承兌匯票的幾種審計方法

來源: 互聯(lián)網編輯： 2011/03/03 09:03:15　　字體：大小

　　近幾年，我國商業(yè)銀行承兌匯票業(yè)務發(fā)展迅速，擴大了銀行服務范圍，完善了服務手段，支持了國民經濟的發(fā)展。但與此同時，利用銀行承兌匯票舞弊的案件也屢有發(fā)生，致使銀行承兌匯票案件占了票據案件的絕大部分，銀行承兌匯票風險也日益成為金融會計風險的重要組成部分。因此，加強對銀行承兌匯票的審計監(jiān)督，對有效防范票據風險，維護金融秩序具有重要意義。

　　銀行承兌匯票風險產生主要有以下幾個方面：

　　1、無真實交易背景，主要是關聯(lián)交易和交易失實，尤其是交易合同或增值稅發(fā)票不真實；

　　2、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票，部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產，對支付能力差、無力支付到期票據款項的企業(yè)，繼續(xù)為其簽發(fā)銀行承兌匯票，由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期的銀行承兌匯票款；

　　3、超信用額度簽發(fā)銀行承兌匯票，為了逃避上級行對其授權限額的規(guī)定，部分商業(yè)銀行未執(zhí)行《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》第十五條的規(guī)定，承兌量未授權，未實行總量控制。

　　針對銀行承兌匯票容易產生問題的上述幾個方面，審計應圍繞銀行承兌匯票業(yè)務內部控制制度建設和執(zhí)行情況、票據承兌和貼現(xiàn)業(yè)務合法合規(guī)性、票據承兌和貼現(xiàn)業(yè)務的風險狀況進行，如重點關注同一申請人短期內集中承兌和貼現(xiàn)的、承兌與貼現(xiàn)日期非常接近的、貼現(xiàn)申請人和承兌申請人是關聯(lián)企業(yè)的以及滾動簽發(fā)的情況。

　　對銀行承兌匯票主要的審查方法有：

　　1、審查合同的真實性。審計時重點關注幾個方面：一是交易雙方主體之間的關系，如是否是子母公司或關聯(lián)企業(yè)等；二是交易合同的商品標的是否屬于雙方的經營范圍；三是交易合同的簽訂時間與承兌匯票的簽發(fā)時間是否吻合，有無先簽發(fā)承兌匯票后簽訂交易合同的問題；四是關注合同交易雙方的地址及交易商品的產地與合同中交貨地點的關系，有無交貨地點與運輸方式相矛盾的問題；五是審查承兌匯票的簽發(fā)金額與企業(yè)的經營規(guī)模是否相稱，注意審查承兌檔案中企業(yè)報表反映的經營規(guī)模、注冊資金、盈利情況與承兌金額、合同中商品交易數量是否相適應，有無明顯的夸大金額、數量失真的情況。

　　2、調閱銀行保證金存款分戶賬，結合銀行承兌匯票簽發(fā)臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時、足額，有無違反規(guī)定不收、少收或收后退還企業(yè)等問題；審查保證金在存續(xù)期內有無被挪用、劃轉等情況，是否存在將保證金轉回用于繼續(xù)滾動簽發(fā)銀行承兌匯票或轉入賬外違規(guī)放貸等問題。

　　3、調閱銀行中間業(yè)務手續(xù)費收入明細賬，審查收取的手續(xù)費收入是否與簽發(fā)銀行承兌匯票業(yè)務量相匹配，對于手續(xù)費收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務量的銀行，應重點核對手續(xù)費收入的來源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承兌匯票的問題；對于手續(xù)費收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務量的銀行，應重點追查收取的手續(xù)費的下落，有無私存私放或轉入“小金庫”。

　　4、審查銀行承兌匯票是否落實了有效擔保，簽發(fā)的承兌匯票是否超過規(guī)定的額度，承兌申請人是否符合承兌條件，銀行有無為已有不良貸款的企業(yè)繼續(xù)簽發(fā)承兌匯票，有無為非經營性單位簽發(fā)承兌匯票，以發(fā)現(xiàn)和揭露銀行承兌匯票的違規(guī)行為和經營風險。

　　5、審查有無掩蓋承兌匯票墊款的情況。通過審查銀行承兌匯票臺賬和有關往來賬戶、保證金賬戶以及企業(yè)存款賬戶，審查有無將銀行承兌匯票墊款掛往來科目，或通過分析，對年末有承兌余額的單位進行排查，關注日期的銜接和金額相近的匯票，是否是為同一客戶開出的滾動承兌匯票以掩蓋銀行墊款問題，并同時掩蓋銀行的不良貸款。同時可以調閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，關注銀行為不良貸款企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票的情況，是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產、掩蓋資產質量問題；有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業(yè)發(fā)放貸款問題。

　　6、調閱相關貼現(xiàn)、買入票據明細賬及相關憑證，重點核實貼現(xiàn)資金的去向。主要審查是否把貼現(xiàn)資金轉回簽票企業(yè)賬戶用于投資房地產等非生產經營領域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項和到期貸款、流入股票證券市場等問題；是否存在違反結算紀律和賬戶管理規(guī)定為沒有在貼現(xiàn)行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；是否存在將貼現(xiàn)資金直接轉入股市或個人儲蓄賬戶的問題。

【我要糾錯】責任編輯：雨非

上一篇：內部審計機構的設置方式有哪些

下一篇：應積極構建財政審計大格局