銀行存款審計目前的問題是：往往審計人員一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。

　　主要關(guān)注銀行存款的完整性，找到未入賬的收入。這時應關(guān)注銀行對賬單的發(fā)生額，而不是關(guān)注銀行對賬單余額是否與銀行存款日記賬是否相符。尤其是可能在銀行對賬單中記載了增加或者減少相同的金額，或者若干筆支出累積等于某一增加的銀行存款，尤其要注意，這些，在銀行存款余額中看不到，尤其是進來的收入，可能又通過其他應付款轉(zhuǎn)出，但并沒有記賬，而余額又是正確的。

　　（一）取得了對賬單和調(diào)節(jié)表后，應檢查以下內(nèi)容：

　　1.取得本期全部銀行對賬單，根據(jù)審計重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對的金額下限。

　　2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達賬項，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對工作量，可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)。

　　3.如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

　?。?）出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。

　?。?）收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對于這種情況，審計的策略與前一種基本相同。

　?。?）挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時向企業(yè)主管人員反映情況。

　　上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構(gòu)應收款項的回收，減少壞賬準備的計提，虛增利潤；同時虛增貨幣資金，美化現(xiàn)金流量。

　　補充：關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款

　　當被審計單位有定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未入賬貸款和應付票據(jù)的可能性。

　　根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

　　為降低此種審計風險，在審計時應做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復印件，則有可能已質(zhì)押）；詳細審計承兌保證金的入賬記錄，根據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應付銀行承兌匯票規(guī)模；在對銀行存貸款進行函證時，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項函證內(nèi)容；結(jié)合應付票據(jù)的審計，索取企業(yè)申請銀行承兌匯票的內(nèi)部控制制度和應付票據(jù)備查登記簿；結(jié)合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。

　　（二）對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意以下幾個方面：

　　計算定期存款及存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借。

　　1.定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　　2.定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　　3.定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。

　　4.定期存單轉(zhuǎn)存。將存在的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行日記賬進行核對，以確定所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬，對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，提出建議。

　　（三）關(guān)注未達賬項

　　未達賬項的審計，是對銀行存款進行審計的主要方面之一，要根據(jù)未達賬項的具體情況，作進一步核實：

　　1.銀收企未收。要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹慎。

　　2.銀付企未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于應計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。

　　3.企付銀未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。

　　4.企收銀未收。要查明款項的來源和性質(zhì)，特別關(guān)注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認是否屬于虛構(gòu)收入。

　　存在大額未達賬項時，要核實其真正用途，直至作出必要的審計調(diào)整。

　　（四）上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金

　　是一個非常敏感的問題，有些公司利用未達賬項時間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，減少關(guān)聯(lián)往來。例如，A股份公司控股股東為B公司，子公司為C公司。B公司欠C公司巨額款項。B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致A公司合并報表上控股股東B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司巨虧。A公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。

　　（五）將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對，檢查銀行存款存在的真實性。

　　存款利息是銀行存款所派生出來的，因此它與銀行存款在總量上必須相匹配，即一定的利息收入必須與相應的銀行存款相對應。通過將銀行存款與利息核對，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗證銀行存款的真實狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應重點追查銀行存款是否真實存在。

　　（六）通過審查現(xiàn)金流量表深入審計

　　首先，警惕經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量大額為正，同時伴隨大額為負的投資活動凈現(xiàn)金流量。

　　其次，分析公司貨幣資金余額的合理性：現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務所需周轉(zhuǎn)資金，與收入不配比；另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，因銀行短期貸款利率遠高于定期存款利率，邏輯上不合理。

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