一、內部審計與內部控制的關系

　　內部控制與內部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。

　　1.內部審計是內部控制不可或缺的組成部分

　　內部審計是為加強內部經濟監(jiān)督和經營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內部一種獨立的評價工作，通過檢查會計、財務及其他業(yè)務，為管理有提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內控的較高層。

　　2.內部審計又是對內部控制的控制

　　內部審計是全面審查、監(jiān)督內控制度的專門組織，它獨立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經營管理的各方面，根據國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內部控制的控制。

　　在我國，內部審計是指被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。

　　二、內部審計在內部控制中的重要作用

　　1.內部審計的主要作用是評價內部控制的有效性

　　內部審計人員應對企業(yè)管理風格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各項業(yè)務活動的關鍵控制點；加之其相對獨立并在企業(yè)內部有較高的地位，使其評價內部控制的有效性成為可能。

　　2.內部審計的日常工作是監(jiān)督內部控制的運行

　　為了確保企業(yè)相應管理制度措施與程序得到全面準確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。內部審計在企業(yè)中并不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，但又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內部的各項業(yè)務比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內部監(jiān)督的最好選擇。財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：“單位應當重視內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。”盡管沒有明確提出由誰宋實施監(jiān)督檢查，但從理論或實踐來看，由內部審計部門和內部審計人員擔任此責是較合適的。

　　3.內部審計工作者可以提供管理咨詢服務

　　由于內部審計人員在內部控制中所起的重要作用，為企業(yè)相關部門或員工提供管理咨詢便成為內部審計人員的一項自然“服務”。尤其對于那些擁有眾多二級、三級子公司的大型房地產企業(yè)（母公司或總公司）難于有效實現(xiàn)對下級公司的管理與控制時，更需要這種“服務”。內部審計的一個重要職能是為以下兩者提供有關內部控制的咨詢服務：一是母公司或總公司的職能部門 （比如房屋銷售部門希望對貸款的回收進行有效管理，可從內部審計人員處得到中肯的意見）；二是下級公司的管理當局（比如分公司的經理就如何在分公司內建立良好的內部控制咨詢上一級內審機構）。

　　三、如何發(fā)揮內部審計在內部控制中的更大作用

　　1.進一步提高內部審計的地位

　　人力資源的配備等都需要進一步的發(fā)展，以適應企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。因此，加強企業(yè)內部審計制度是健全內部控制的重要內容，內部審計對改進內部控制相當重要。企業(yè)應該結合本單位的規(guī)模、生產經營特點等因素，建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監(jiān)督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對內部控制體系實行監(jiān)督，對內部控制執(zhí)行情況檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密，充分發(fā)揮其在企業(yè)內部控制制度設計及有效運行方面的積極作用。

　　2.掌握恰當的審計測試方法

　　內部審計對內部會計控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實性測試。健全性測試主要是指對內部會計控制制度的調查與描述。目的是比較與評價內部控制程序是否恰當、措施是否有效、方法是否科學、過程是否規(guī)范。符合性測試是指內部審計人員在對內部會計控制制度進行健全性測試后，根據企業(yè)所制定的內部控制制度對經營管理的流程、財務會計活動進行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無失控之處；目的在于檢查現(xiàn)行內控制制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度。真實性測試又稱實質性測試，包括檢查、取證、判斷、評價環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計證據，對照審計標準進行分析，找出重大缺陷與低效率問題的原因及其對企業(yè)經營管理的影響程度。

　　3.做好內部會計控制制度的分析評價工作

　　對內部會計控制制度的分析與評價應從兩個方面著手。一是從內部會計控制的具體構成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，可以分為：（1）對控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)控等構成要素的評價；（2）對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價。二是從內部會計控制制度執(zhí)行情況著手，主要包括：合理性評價、健全性評價和有效性評價。

　　4.培養(yǎng)使用高素質的內部審計人員

　　企業(yè)內部審計人員要博采眾長，廣泛吸取中外內部審計先進的技術和方法，不僅要有扎實的財務基礎知識和技能、管理及法律方面的相關知識，也需要具有良好的文字表述能力和人際溝通能力。企業(yè)管理層要改變那種認為內審崗位只要懂些財務知識就行的觀念，為內審機構配置高素質的所需人員。

　　5.盡快實行內審的計算機輔助審計

　　必須盡快實現(xiàn)審計軟件的選購及應用培訓工作，并在審計實施中運用。利用審計軟件將各子公司財務數據導入審計系統(tǒng)進行分析，不僅可較完整、全面地了解子公司的情況，同時也可減少翻查各類憑證時影響到各子公司的正常工作，滿足企業(yè)決策層實時監(jiān)控的需要。