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時值機構(gòu)改革的今天,有人認(rèn)為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到什么作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。難道內(nèi)部審計真的是可有可無的嗎?答案是否定的。
首先,從內(nèi)部審計的本身來看,內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu),它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點:內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨立開展工作,充當(dāng)他們的參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計本身具有特殊地位,是其它部門所不能取代的。
其次,從內(nèi)部審計所開展的工作來看,不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性,即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中,其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前,內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能,得到社會上的廣泛認(rèn)同。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能,不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計,還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面:
1、參謀與助手的功能:內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為領(lǐng)導(dǎo)決策出謀劃策,促進管理,提高效益。例如,近幾年來,我們先后開展了一系列的審計調(diào)查:對有關(guān)單位內(nèi)部控制制度的審計調(diào)查、對70多所學(xué)校的資產(chǎn)狀況及管理狀況的審計調(diào)查、教學(xué)樓的工程造價的審計調(diào)查……通過審計調(diào)查,對帶有普遍性的存在問題提出了改進建議,為教育局領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。2、建設(shè)的功能:例如,內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂,提供相關(guān)的審計建議3、保護的功能:內(nèi)部審計通過查錯糾弊,為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。4、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能:由于內(nèi)部審計工作綜合性強,涉及面廣在多個職能部門之間開展工作時,經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。
再其次,內(nèi)部審計有著不可替代的作用:
1、制約作用。內(nèi)部審計人員按照我國的法律及財經(jīng)法規(guī),以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定,對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查,促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行,對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用,保護國家和本部門、本單位的利益。
2、防護作用。內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況進行事前、事中和事后審計,對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計,保護合法、抑制非法,加強防護措施,防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。
3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化,各部門、各單位都有著較強的經(jīng)濟自主權(quán),甚至各部門、各單位的下屬機構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權(quán)。因此,內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部法規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證,特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行公平、客觀的評價。
4、參謀作用。隨著經(jīng)濟的不斷深化改革,各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權(quán),領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營決策的正確與否,關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中,要隨時進行監(jiān)督,以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正,以確保決策和管理的有效性,使部門、單位的經(jīng)濟管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。
5、內(nèi)部審計的管理、控制職能。內(nèi)部審計部門通過自己的審計活動,對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價,客觀公正地作出結(jié)論,提出改進意見和建議;協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進行更為科學(xué)、合理的決策,改進財務(wù)管理,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。
6、內(nèi)部審計的評價、鑒證職能。
雖然內(nèi)部審計在獨立性與權(quán)威性方面遜色于社會審計和國家審計,但其在本部門、本單位仍然具有相對的獨立性與權(quán)威性,在一定范圍內(nèi),它的客觀、公正性是可信的。所以,一方面它受國家審計的委托,或是根據(jù)各級政府的法令,可以對本部門、本單位的經(jīng)濟活動情況、經(jīng)濟責(zé)任進行審計鑒證;另一方面,它可以接受本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)、其他部門或按照審計計劃的安排進行審計,進行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。
為什么呢?原因有以下幾方面:同時,在內(nèi)部審計中應(yīng)把握“一幫二審三促進”的基本原則,而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進作用,對被審單位進行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督,最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度,加強內(nèi)部控制;對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。當(dāng)然,這些有賴于審計人員的自身素質(zhì)和能力,因此,審計人員應(yīng)當(dāng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)能力,結(jié)合本部門、本單位的具體業(yè)務(wù)全面學(xué)習(xí)一些相關(guān)知識。其次,內(nèi)部審計不能是為了審計而審計,而應(yīng)該更重視審計后的落實和執(zhí)行結(jié)果,所提出建議的有效性等,以便進一步對全面提高本部門、本單位的效益給領(lǐng)導(dǎo)提出可取意見,積極參與本部門、本單位的管理活動,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。
最后,讓我們來看看“內(nèi)審可有可無論”,他們認(rèn)為內(nèi)部審計起不了什么作用,可有可無,應(yīng)當(dāng)削弱甚至撤消。這實際上是否認(rèn)了內(nèi)部審計的特殊地位和重要作用。而正如前面所說,內(nèi)審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定,是客觀存在的,不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。另一方面“內(nèi)審可有可無論”所說的一些單位的內(nèi)部審計工作作用不大,實際上不是內(nèi)部審計沒有用,而恰恰是內(nèi)部審計工作受到限制,內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有:單位領(lǐng)導(dǎo)決策層對內(nèi)部審計是否重視;內(nèi)部審計能否取得周圍群眾的理解與支持;內(nèi)部審計能否取得相關(guān)部門的合作;內(nèi)部審計是否擁有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員;內(nèi)部審計工作是否有法可依,有章可循;內(nèi)部審計的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求……
以上這些因素中的任何一項都將影響到內(nèi)部審計能否順利地開展工作,能否成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用,以及內(nèi)部審計能否在該單位繼續(xù)生存。例如,以“內(nèi)部審計的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求”這一點來說,隨著形勢的發(fā)展,如果內(nèi)部審計的方法不從現(xiàn)在的財務(wù)審計與制度基礎(chǔ)審計相結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合的審計方式,如果內(nèi)部審計的技術(shù)手段不從手工審計逐步轉(zhuǎn)向計算機審計,仍然采用舊的審計模式,那么,內(nèi)部審計將無法進行,將無法在這個網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
事實證明,哪個單位這些方面的條件具備了、滿足了,那個單位的內(nèi)部審計就干得有聲有色;反之,則內(nèi)部審計工作不盡人意,發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。從以上的論述我們可以看出,并不是內(nèi)部審計對一個單位的建設(shè)和發(fā)展起不到什么作用,也不是內(nèi)部審計所起的作用很小很微、可有可無,而是內(nèi)部審計的作用沒有得到充分地發(fā)揮。由此可見,內(nèi)部審計的地位和作用是不可否認(rèn)的,相信隨著社會的發(fā)展以及改革的深入,內(nèi)部審計的地位和作用將會得到進一步的體現(xiàn)。同時,我也相信,由于內(nèi)部審計的特點、職能、作用及在實踐工作中顯示的越來越重要的作用,其所獨有的魅力將會與日俱增,散發(fā)出迷人的光彩。
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