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企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2009/03/23 16:48:31  字體:

  資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,通過(guò)該表可使投資者、債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)來(lái)源和構(gòu)成;企業(yè)資金的流動(dòng)性、財(cái)務(wù)的適應(yīng)性等。

  1、識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)造假的審查目的識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)造假有如下目的:

  (1)證實(shí)企業(yè)所編的資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在,并且各項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)確屬企業(yè),各項(xiàng)負(fù)債均是企業(yè)的義務(wù),即對(duì)報(bào)表存在性認(rèn)定的檢查。

  (2)證實(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中所應(yīng)列示的業(yè)務(wù)均已反映在報(bào)表中而無(wú)遺漏,即對(duì)報(bào)表完整性認(rèn)定的檢查。

 ?。?)審查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素是否按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià),列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額是否正確,并在報(bào)表中已進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤诸愓f(shuō)明和披露,即對(duì)報(bào)表估價(jià)分?jǐn)偧氨磉_(dá)與披露的審查。

  (4)證實(shí)投入企業(yè)的資本是否得到保值和增值,股東權(quán)益是否受到損失。

 ?。?)證實(shí)企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力,以表明企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展前景。

  2、識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)造假審查的內(nèi)容和方法由于資產(chǎn)負(fù)債表的編制要遵循一致性、穩(wěn)健性和重要性原則,所以在審查過(guò)程中要注意審查項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法是否保持前后一致,即使有必要變更是否在報(bào)表附注中予以說(shuō)明;檢查體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合規(guī)、合理等。

  (1)流動(dòng)資產(chǎn)的審查。

 ?、儇泿刨Y金項(xiàng)目的審查。

  庫(kù)存現(xiàn)金的審查內(nèi)容和方法:

  可以進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)。

  抽查大額現(xiàn)金收支原始憑證,確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算的合法性和正確性。

  銀行存款審查方法:

  審閱抽查銀行存款日記賬的收付記錄。

  對(duì)一收一付金額相同事項(xiàng),要進(jìn)一步審查,確認(rèn)是否有出租出借銀行賬戶情況。

  其他貨幣資金的審查主要查明其包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)額及業(yè)務(wù)處理的合法性。

  ②短期投資的審查。

  短期投資審查方法:

  盤點(diǎn)有價(jià)證券,并核對(duì)其有效性及所有權(quán)。

  審查有價(jià)證券的入賬基礎(chǔ),以及購(gòu)入或售出的有關(guān)憑證。

  檢查有價(jià)證券可變現(xiàn)情況以及有無(wú)利用短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?、蹜?yīng)收票據(jù)的審查。

  對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審查主要有:

  監(jiān)督、盤點(diǎn)庫(kù)存票據(jù),核對(duì)其有效性和所有權(quán)。

  復(fù)核應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否計(jì)算正確,并且增加“應(yīng)收票據(jù)”的項(xiàng)目數(shù)。

  對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確,會(huì)計(jì)處理方法是否正確。

  檢查已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否在報(bào)表附注中披露;如是上市公司,對(duì)已貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說(shuō)明是否在報(bào)表附注中披露。

  ④“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”審查。

  審查應(yīng)收股利、應(yīng)收利息主要包括:

  審查企業(yè)收取現(xiàn)金股利的清單及有關(guān)投資協(xié)議,審查有無(wú)將被投資方分配的股票股利也放在本項(xiàng)目中反映。

  審查企業(yè)購(gòu)入債券的利息計(jì)算是否正確,賬務(wù)處理是否正確。

 ?、?ldquo;應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”審查。

  “應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的審查主要包括:

  審查大額或往來(lái)業(yè)務(wù)頻繁或掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款,確認(rèn)其賬目記錄是否正確,并借以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

  必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人進(jìn)行函證。

  編制或索取應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款賬齡分析表,分析了解應(yīng)收賬款的可收回性,著重查明一年以上未收到款項(xiàng)的原因。

  審查企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備方法、計(jì)提比例是否合適,利用分析性復(fù)核,查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否發(fā)生大的波動(dòng),有無(wú)利用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn);壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬發(fā)生業(yè)務(wù)處理是否正確。

 ?、?ldquo;預(yù)付賬款”的審查。

  預(yù)付賬款的審查包括:

  核對(duì)有關(guān)憑證和賬簿記錄,核實(shí)預(yù)付賬款的正確性。

  檢查預(yù)付賬款是否根據(jù)協(xié)議合同規(guī)定,對(duì)于需要進(jìn)一步查明的大額預(yù)付賬款,要向收款方取得函證。

  審查預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用的情況,確認(rèn)預(yù)付賬款的處理是否正確。

 ?、叽尕浀膶彶?。

  審查存貨項(xiàng)目應(yīng)注意:

  核對(duì)存貨期初余額與上一期期末存貨余額,看是否一致。

  審查存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)是否合理、合規(guī),存貨入賬價(jià)值是否正確,有關(guān)現(xiàn)金的處理是否正確。

  審查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法選用是否合適,是否遵循一貫性原則,有無(wú)隨意改變計(jì)價(jià)方法的情況;材料、商品等的領(lǐng)用或售出有無(wú)違反法規(guī)的行為。

  審查存貨期末價(jià)值是否正確,主要審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額和賬務(wù)處理是否正確,有無(wú)利用計(jì)提準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

 ?、啻龜傎M(fèi)用審查。

  “待攤費(fèi)用”項(xiàng)目審查主要包括:

  審閱賬簿記錄并核對(duì)憑證,查明是否屬一次支付分期攤銷的費(fèi)用開(kāi)支。

  檢查是否按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定每期分?jǐn)偟臄?shù)額。

  檢查各期攤銷情況,有無(wú)人為多攤、少攤或不攤的情況,以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?。?)長(zhǎng)期投資的審查。

  審查長(zhǎng)期投資,應(yīng)包括:

 ?、俨殚喭顿Y協(xié)議、合同,檢查有關(guān)投資內(nèi)容的憑證記錄。

 ?、趯彶殚L(zhǎng)期投資在權(quán)益法下核算收益分配或虧損負(fù)擔(dān)份額是否與投資所占比例相符。

 ?、塾?jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占比例,分析投資的安全性,是否合理。估計(jì)其可能發(fā)生的損失,計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是否正確,有無(wú)利用其調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?、軐?shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn),審查賬實(shí)是否相符,如企業(yè)投資的證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的,可采取函證方式,以證實(shí)證券投資的真實(shí)存在。

 ?、輰彶殚L(zhǎng)期股權(quán)投資、債權(quán)投資入賬價(jià)值及相關(guān)賬務(wù)處理是否正確。

 ?、迣彶殚L(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定,按照公司法規(guī)定,除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外,公司的累計(jì)投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)的50%,因此,審查人員應(yīng)計(jì)算被查單位長(zhǎng)期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。

 ?、哂?jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例,分析被查單位在多大程度上依賴投資收益,判斷被查單位盈利能力的穩(wěn)定性。

  ⑧將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析。

  ⑨將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較,分析是否存在異常變動(dòng)。

 ?。?)固定資產(chǎn)的審查。

  對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目審查,應(yīng)包括:

 ?、賹?duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以確定其存在性。

  ②審查固定資產(chǎn)增加和減少的有關(guān)手續(xù)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn),是否完備齊全。

 ?、蹖?duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和修理費(fèi)進(jìn)行分析性復(fù)核,如用本期計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總成本,將此比率同上期比較,以發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤;比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

 ?、茏馊牍潭ㄙY產(chǎn)是否確屬否企業(yè)必需或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余;租金收取是否簽訂合同,有無(wú)多收少收現(xiàn)象。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審查。

  ①檢查無(wú)形資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ),核對(duì)有關(guān)文件、憑證,查明無(wú)形資產(chǎn)所包括的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定,其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確。

 ?、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合規(guī)合適,有無(wú)以計(jì)提準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?、蹖彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷期的確定及有關(guān)攤銷的賬務(wù)處理是否正確。

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“項(xiàng)目審查應(yīng)檢查所包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否符合規(guī)定,查明其攤銷方法、攤銷期及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定,以及有無(wú)利用該賬戶人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?。?)流動(dòng)負(fù)債的審查。

  ①短期借款的審查。

  “短期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。該項(xiàng)目的審查包括:

  檢查借款憑證數(shù)額和賬簿記錄,必要時(shí)向借款銀行函證。

  檢查短期借款增加和減少的有關(guān)合同、授權(quán)批準(zhǔn)、原始憑證。

  復(fù)核借款利息,有無(wú)多算少算利息的情況。

 ?、趹?yīng)付票據(jù)的審查。

  “應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目直接根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目期末余額填列,其審查內(nèi)容有:

  核對(duì)賬面金額和應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。

  核對(duì)賬簿記錄和有關(guān)憑證。

  對(duì)重要的應(yīng)付票據(jù)向債權(quán)人進(jìn)行函證。

  復(fù)核計(jì)算應(yīng)付票據(jù)利息費(fèi)用的支付情況及欠付情況。

  ③應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款審查。

  其審查包括:

  核對(duì)有關(guān)憑證和賬簿記錄。

  對(duì)重要的應(yīng)付和預(yù)收賬款,向債權(quán)人進(jìn)行函證。

  分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審單位做出解釋,判斷被查單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬項(xiàng)隱瞞利潤(rùn)。

  利用應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率,應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

  利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

  核對(duì)到貨驗(yàn)收記錄與應(yīng)付賬款的記錄是否一致,以及核對(duì)發(fā)貨記錄與預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)銷是否一致等。

  ④預(yù)提費(fèi)用審查。

  “預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方期末余額填列,如有借方余額的應(yīng)列入報(bào)表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。該項(xiàng)目主要審查預(yù)提的合理性、計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。

  ⑤應(yīng)付工資審查。

  該項(xiàng)目審查包括:

  應(yīng)檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng),若有則要求被查單位予以解釋。

  將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,要求被查單位解釋增減變動(dòng)原因。

  檢查工資計(jì)提是否正確,將計(jì)提數(shù)與相應(yīng)成本費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì),是否一致。

 ?。?)長(zhǎng)期負(fù)債的審查。

  ①長(zhǎng)期借款的審查。

  審查年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款:檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),查明借款利率、償還期限、限制和擔(dān)保條件。

  向銀行函證重大的長(zhǎng)期借款。

  對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款,應(yīng)檢查相關(guān)記錄,核實(shí)還款數(shù)額。

  復(fù)核利息計(jì)提是否正確,計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額,匡算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì),判斷被查單位是否高估或低估利息支出,用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

 ?、趹?yīng)付債券的審查。

  本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券數(shù)。

  審查債券交易的有關(guān)原始憑證及有關(guān)債券發(fā)行的批準(zhǔn)文件。

  審查應(yīng)計(jì)利息、債券溢(折)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。

  函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。

  驗(yàn)算應(yīng)付債券利息計(jì)算是否正確。

 ?。?)所有者權(quán)益的審查。

  ①實(shí)收資本的審查。

  審閱公司章程實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。

  檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資,各種出資方式之比例是否符合規(guī)定,如《公司法》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)出資的金額不得超過(guò)公司注冊(cè)資本20%;采用募集方式設(shè)立的股份有限公司,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份的35%.檢查有無(wú)吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

  向主要投資者函證實(shí)收資本額。

  審查增減實(shí)收資本的有關(guān)手續(xù)是否齊備,如有關(guān)投資內(nèi)容清單、驗(yàn)資證明及其他憑證,有關(guān)減資的審批手續(xù)等。

 ?、谫Y本公積和盈余公積的審查。

  檢查資本公積和盈余公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。

  審查資本公積、盈余公積計(jì)算方法及賬務(wù)處理是否正確。

 ?、畚捶峙淅麧?rùn)的審查。

  該項(xiàng)目的審查主要是檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定,查證利潤(rùn)的分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。

責(zé)任編輯:第五種族精靈
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