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融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)處理,需要掌握和注意哪些知識(shí)呢?快來(lái)一起看一下吧!
一、融資性擔(dān)保公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定,結(jié)合公司實(shí)際情況,編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息。
注意:不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2005]17號(hào))。
合規(guī)性參照:2017年《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》
融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2010財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)通知》將擔(dān)保公司會(huì)計(jì)處理定位于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)體系內(nèi),充分反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),對(duì)引導(dǎo)人們運(yùn)用現(xiàn)代保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論,認(rèn)識(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研究控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的方法具有十分重要的意義。實(shí)現(xiàn)了擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算的國(guó)際趨同和等效,也使擔(dān)保公司業(yè)務(wù)的處理與原《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。
注意:擔(dān)保畢竟不能等同于保險(xiǎn),擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算不能完全照搬保險(xiǎn)公司的相關(guān)規(guī)定。
財(cái)務(wù)合規(guī):
需滿足的合規(guī)性需求:需遵循已經(jīng)2017年6月21日國(guó)務(wù)院第177次常務(wù)會(huì)議通過并自2017年10月1日起施行的《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》
二、融資性擔(dān)保公司建帳會(huì)計(jì)科目設(shè)置和報(bào)表思路
企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)參考保險(xiǎn)公司一般會(huì)計(jì)核算要求,在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定前提下,在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下,可結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合本企業(yè)的具體核算辦法,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
(一)參考會(huì)計(jì)科目如下:
序號(hào) | 編碼 | 資產(chǎn)類 | 序號(hào) | 編碼 | 負(fù)債類 |
1 | 1001 | 庫(kù)存現(xiàn)金 | 41 | 2001 | 短期借款 |
2 | 1002 | 銀行存款 | 42 | 2002 | 存入保證金 |
3 | 1012 | 其他貨幣資金 | 43 | 2101 | 交易性金融負(fù)債 |
4 | 1031 | 存出保證金 | 44 | 2201 | 應(yīng)付票據(jù) |
5 | 1101 | 交易性金融資產(chǎn) | 45 | 2202 | 應(yīng)付賬款 |
6 | 1111 | 買入返售金融資產(chǎn) | 46 | 2203 | 合同負(fù)債 |
7 | 1121 | 應(yīng)收票據(jù) | 47 | 2202 | 應(yīng)付賬款 |
8 | 1122 | 應(yīng)收賬款 | 48 | 2203 | 合同負(fù)債 |
9 | 1123 | 合同資產(chǎn) | 49 | 2211 | 應(yīng)付職工薪酬 |
(二)報(bào)表設(shè)計(jì)思路
通過會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)計(jì),就能演化出會(huì)計(jì)報(bào)表的思路,譬如損益表。
下面是簡(jiǎn)易損益表(整體架構(gòu)與一般企業(yè)區(qū)別不大,關(guān)鍵在于對(duì)項(xiàng)目的理解和運(yùn)用):
簡(jiǎn)易損益表 | |||
序號(hào) | 項(xiàng)目 | 本期金額 | 上期金額 |
一 | 營(yíng)業(yè)收入 | ||
其中 | 保費(fèi)收入 | ||
手續(xù)費(fèi)及傭金收入 | |||
評(píng)審費(fèi)收入 | |||
利息收入 | |||
二 | 營(yíng)業(yè)成本 | ||
其中 | 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 | ||
賠付支出 | |||
分出保費(fèi) | |||
分保費(fèi)用 | |||
提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 | |||
提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 |
三、收入的核算
擔(dān)保公司的收入主要包括擔(dān)保費(fèi)收入、利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收、評(píng)審費(fèi)收入等。
(一)擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)條件
擔(dān)保費(fèi)是擔(dān)保公司為履行擔(dān)保合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。
1.企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn):
(1)擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任;
(2)與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
(3)與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
擔(dān)保費(fèi)收入的金額應(yīng)按委托擔(dān)保合同規(guī)定的應(yīng)向被擔(dān)保人收取的金額確定。
2.采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。
3.擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前,企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理,在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí),確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào):融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》第七條:保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(一)原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;
(二)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;
(三)與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
注意:
(1)企業(yè)與其他企業(yè)共同承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的聯(lián)合擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí),按擔(dān)保合同確定的總擔(dān)保費(fèi)和承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的比例計(jì)算本企業(yè)應(yīng)分得的擔(dān)保費(fèi),確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。
(2)擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后,被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任,按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人退還部分擔(dān)保費(fèi)的,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日以前承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任,在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退還擔(dān)保費(fèi),應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理
(二)擔(dān)保費(fèi)收入的核算
應(yīng)設(shè)置“保費(fèi)收入”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等會(huì)計(jì)科目。擔(dān)保合同成立時(shí),
借:銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
貸:保費(fèi)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額
如發(fā)生評(píng)審費(fèi)等收入,則:
借:銀行存款等
貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額
增值稅服務(wù)類型:擔(dān)保費(fèi)為向貸款之外的第三方支付的費(fèi)用,歸類到金融服務(wù)類別中“直接收費(fèi)服務(wù)”。
(三)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
主要政策依據(jù)有:
國(guó)辦發(fā)2006年90號(hào)第七條:
為促進(jìn)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展,對(duì)主要從事中小企業(yè)貸款擔(dān)保的擔(dān)保機(jī)構(gòu),擔(dān)保費(fèi)率實(shí)行與其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成本掛鉤的辦法?;鶞?zhǔn)擔(dān)保費(fèi)率可按銀行同期貸款利率的50%執(zhí)行,具體擔(dān)保費(fèi)率可依項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上上下浮動(dòng)30%—50%,也可經(jīng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門同意后由擔(dān)保雙方自主商定。
《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》第七條:
擔(dān)保機(jī)構(gòu)收取擔(dān)保費(fèi)可根據(jù)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率,為減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān),一般控制在同期銀行貸款利率的50%以內(nèi)。
《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第四章第二十六條:
融資性擔(dān)保公司收取的擔(dān)保費(fèi),可根據(jù)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度,由融資性擔(dān)保公司與被擔(dān)保人自主協(xié)商確定,但不得違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定?!度谫Y性擔(dān)保公司管理暫行辦法》也就是說(shuō)在不違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的情況下,貸款擔(dān)保公司所收取的擔(dān)保服務(wù)費(fèi)可由公司和借款人在雙方都接受的情況下,簽訂合同而確定。
四、擔(dān)保公司成本費(fèi)用核算
擔(dān)保合同取得成本是指擔(dān)保人在取得擔(dān)保合同過程中發(fā)生的支出。主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、調(diào)查和評(píng)審費(fèi)支出等、擔(dān)保賠付支出、再擔(dān)保分出保費(fèi)支出、分保費(fèi)用、提取各類準(zhǔn)備支出等。取得的成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
手續(xù)費(fèi)用是擔(dān)保公司的為客戶確保整個(gè)流程順利辦理下來(lái)的所補(bǔ)貼的費(fèi)用,包括資料費(fèi)、贖樓費(fèi)、過橋、短拆等流程成本。
(一)賠付支付(代償支出)
(1)賠付支付(代償支出)。代償支出是被擔(dān)保人未按合同約定履行義務(wù),由擔(dān)保人代其履行義務(wù)而支付的代償款及相關(guān)費(fèi)用支出。從嚴(yán)格意義上說(shuō),代償支出尚不是公司的最后損失。擔(dān)保公司在代償后有可能從被擔(dān)保人處得到一定的追償款。設(shè)置“賠付支出”科目:
實(shí)際支付代償款時(shí),
借:賠付支付(代償支出)
貸:銀行存款等科目
(2)應(yīng)收代位追償款
代位追償款,是指擔(dān)保人承擔(dān)代償擔(dān)保金責(zé)任后,按照合同約定取得的對(duì)被擔(dān)保人的求償權(quán)而追回的價(jià)款。從理論上講,是對(duì)擔(dān)保人發(fā)生的代付支出的補(bǔ)償,在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減代付支出,而不能作為一項(xiàng)收入。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收代位追償款”科目。代位追償款,只有在同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的條件時(shí)才能予以確認(rèn)。
一是與代位追償有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;
二是該代位追償款的金額能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于不滿足確認(rèn)條件的代位追償款,擔(dān)保人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。
賬務(wù)處理:計(jì)提代償款時(shí)沖減賠付支出
借:應(yīng)收代位追償款
貸:賠付支付(代償支出)
實(shí)際收到代位追償款時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收代位追償款
代償款無(wú)法收回,按發(fā)生損失的實(shí)際額沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金,超出賠償準(zhǔn)備金部分計(jì)入賠償支出。
借:賠付支出(代償支出)
保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金)
貸:應(yīng)收代位追償款
(二)提取擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的核算
融資性擔(dān)保合同準(zhǔn)備金主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保代償準(zhǔn)備金,2010年國(guó)家7部委聯(lián)合發(fā)文(2010年第3號(hào))《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第三十一條;“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。
根據(jù)七部委3號(hào)令第三十一條規(guī)定:融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的,實(shí)行差額提取。差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。
1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。
2.擔(dān)保代償準(zhǔn)備金。
五、擔(dān)保保證金的收取
保證金實(shí)際上市銀行在收,但一般是銀行收取擔(dān)保公司的。通常是在5%—15%不等,主要是規(guī)避擔(dān)保公司在銀行入圍授信的風(fēng)險(xiǎn)手段。擔(dān)保公司對(duì)外在做單筆業(yè)務(wù)的時(shí)候就會(huì)讓客戶出這部分的保證金,這是行規(guī)。擔(dān)保公司向銀行繳存保證金時(shí)候賬務(wù)處理:
借:存出保證金
貸:銀行存款
六、擔(dān)保業(yè)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)核算
主要包括:擔(dān)保代償率、代償回收率、擔(dān)保損失率、撥備覆蓋率四大指標(biāo)。
(一)擔(dān)保代償率
(二)代償回收率是指已收回代償金額與已發(fā)生代償支出的比率
計(jì)算公式為:
代償回收率=本期累計(jì)收回的代償金額/(期初應(yīng)收代償款+本期累計(jì)發(fā)生的逾期或代償金)
(三)擔(dān)保損失率、撥備覆蓋率
(四)撥備覆蓋率
撥備覆蓋率=擔(dān)保準(zhǔn)備金/擔(dān)保代償余額×100
其中擔(dān)保準(zhǔn)備金為未到期責(zé)任準(zhǔn)備、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備與一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等項(xiàng)的年末余額之和;擔(dān)保代償余額為擔(dān)保業(yè)務(wù)代償金額合計(jì)的年末數(shù)。
七、抵債資產(chǎn)核算
抵債資產(chǎn)是擔(dān)保公司代償后收回的反擔(dān)保抵押或質(zhì)押物資。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,但對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目。取得的抵債資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記本科目,按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目,按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額,貸記“賠付支出”、“應(yīng)收利息”等科目。
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