金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熱點(diǎn)問題你都了解了嗎？快來看一下吧~一定有你不知道的！

【熱點(diǎn)問題一：交易日會(huì)計(jì)或結(jié)算日會(huì)計(jì)】

根據(jù)IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）指出，常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)，應(yīng)視情況分別使用交易日會(huì)計(jì)或結(jié)算日會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和終止確認(rèn)。但是，金融負(fù)債應(yīng)適用有關(guān)確認(rèn)和終止確認(rèn)的一般要求，即金融負(fù)債在主體成為一項(xiàng)金融工具合同條款中的一方之日予以確認(rèn)，且該合約需屬于下列兩種情況之一：合同一方已經(jīng)履約或該合同屬于未從本準(zhǔn)則范圍中排除的衍生工具合同；當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債消除時(shí)（當(dāng)合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時(shí)），金融負(fù)債才能終止確認(rèn)。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，只允許采用交易日進(jìn)行確認(rèn)和終止確認(rèn)。

【拓展】目前，我國上海證券交易所和深圳證券交易所采用T+1的股票結(jié)算制度（即當(dāng)日買進(jìn)的股票于下一個(gè)交易日結(jié)算）；滬港通采用T+2的股票結(jié)算制度。

【熱點(diǎn)問題二：金融負(fù)債解除情形的判斷】

1.企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。即雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金”，但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人仍然擁有全額追索的權(quán)利時(shí)，不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除，從而不能終止確認(rèn)該金融負(fù)債。

2.如果一項(xiàng)債務(wù)工具的發(fā)行人回購了該工具，即使該發(fā)行人是該工具的做市商或打算在近期將其再次出售，企業(yè)（發(fā)行人）也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債務(wù)工具。

【熱點(diǎn)問題三：分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的理由】

IFRS9（2009版）[國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則]要求主體在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類時(shí)需要評(píng)估其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。只有當(dāng)主體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，同時(shí)其合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，金融資產(chǎn)才能分為攤余成本計(jì)量，所有其他金融資產(chǎn)均以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則應(yīng)包含第三種計(jì)量類別：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由如下：

第一： IFRS9中的金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》中對(duì)保險(xiǎn)合同負(fù)債的會(huì)計(jì)處理之間存在相互影響，可能會(huì)產(chǎn)生潛在的會(huì)計(jì)錯(cuò)配問題。

第二：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)量方法在某些情況下并不能恰當(dāng)反映同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)進(jìn)行管理的金融資產(chǎn)的業(yè)績情況，并且 IFRS9規(guī)定的“主體不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有金融資產(chǎn)，就對(duì)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的分類方法過于僵化。

第三：FASB（Financial accounting standards board）[財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)]對(duì)金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量涉及三種類別：以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【熱點(diǎn)問題四：預(yù)期信用損失模型設(shè)計(jì)理念】

預(yù)期信用損失模型的設(shè)計(jì)理念：計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，預(yù)期現(xiàn)金流量的計(jì)算需要把預(yù)期信用損失考慮在內(nèi)。企業(yè)只要存在金融資產(chǎn)，就要在報(bào)告日估計(jì)其預(yù)期信用損失，預(yù)期信用損失的變化也應(yīng)記載于賬簿。

以后期間，如果實(shí)際情況與最初預(yù)期相同，只需按先前確定的實(shí)際利率確認(rèn)各期利息收入即可，各期不再記錄減值損失。在這種情況下，減值準(zhǔn)備科目只是過渡性的科目（收回本金時(shí)會(huì)自然沖銷）。

如果以后期間企業(yè)所預(yù)計(jì)的預(yù)期信用損失與先前有異，需按照最新的預(yù)期信用損失，將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（仍使用最初的實(shí)際利率）同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益。

【熱點(diǎn)五——購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理要點(diǎn)】

購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)（purchased or originated credit－impaired financial assets ）的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：

1.信用損失的計(jì)算：應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。

經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率：指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（提前還款、展期、看漲期權(quán)等）以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備，將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。即使該資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得。

2.利息收入的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)時(shí)，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本（即扣除減值準(zhǔn)備后的金額）和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

干貨講解，案例解析，有趣實(shí)用>>金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新調(diào)整與熱點(diǎn)問題

學(xué)習(xí)1500+實(shí)操課&在線答疑&大咖直播&100份資料&多行業(yè)實(shí)訓(xùn)軟件，點(diǎn)擊課程>>實(shí)務(wù)暢學(xué)卡（年卡Plus會(huì)員-2年）

推薦文章

金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新調(diào)整

新收入準(zhǔn)則在工程施工業(yè)務(wù)的應(yīng)用，有案例！

新收入準(zhǔn)則在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，有案例！