十幾年來，審計機關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計工作中積累了很多經(jīng)驗，也在規(guī)范財政預(yù)算管理、維護經(jīng)濟秩序、推動財政改革等方面發(fā)揮了積極作用。隨著公共財政框架的建立和財政改革的深入，特別是修訂后的審計法、人大監(jiān)督法的先后出臺和修訂后的預(yù)算法的即將出臺，預(yù)算執(zhí)行審計面臨新的形勢和更高的要求。因此，如何適應(yīng)新形勢的要求，全面提升預(yù)算執(zhí)行審計的水平，已成為審計人員亟待研究的問題。

　　一、預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題（一）審計思路還需要進(jìn)一步調(diào)整一是目前的預(yù)算執(zhí)行審計，基本上還是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的事后監(jiān)督，沒有真正做到對預(yù)算從編制、批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行、效益全過程的監(jiān)督。二是目前的預(yù)算執(zhí)行審計從總體上還沒有跳出原來財政財務(wù)收支審計的框框，預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)定位、職能作用和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位。三是目前的預(yù)算執(zhí)行審計缺乏宏觀性和前瞻性，往往是就事論事，停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，疏于探究隱藏在問題背后的深層次原因，沒有完全做到從體制和機制上查找問題并提出建設(shè)性意見，無論是理論研究還是實踐都落后于各項財政制度改革，沒有充分發(fā)揮審計高層次監(jiān)督的作用。

　�。ǘ�）審計組織方式還有待優(yōu)化從目前情況看，盡管預(yù)算執(zhí)行審計在整個審計工作中的主導(dǎo)地位已在審計機關(guān)達(dá)成共識，但在組織方式上還存在不適應(yīng)的地方。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部協(xié)調(diào)不夠。審計機關(guān)內(nèi)部各專業(yè)處室之間審計目標(biāo)不統(tǒng)一，審計的項目、內(nèi)容和完成時間上存在差異，造成與預(yù)算執(zhí)行審計難以同步，整體合力難以形成。二是上下協(xié)調(diào)不夠。上下級審計機關(guān)在“同級審”和“上審下”中的審計資源未能做到充分利用，對預(yù)算執(zhí)行審計的方式方法、內(nèi)容重點等溝通交流較少。三是內(nèi)外交流不夠。與財政部門、地稅部門等審計對象只在審計過程中進(jìn)行聯(lián)系和溝通，平�；ハ嘟涣鬏^少，不利于審計部門及時掌握審計對象在業(yè)務(wù)流程、制度機制上的變化。此外，各審計機關(guān)間的溝通交流也不夠，互相學(xué)習(xí)比較欠缺。

　　（三）審計重點還不夠突出作為每年都要開展的工作，目前的預(yù)算執(zhí)行審計還不能完全做到年年審、年年有特色。一是審計涵蓋面寬而重點不突出。我們往往出于怕不能全面審計的心理，在審計內(nèi)容的設(shè)定上面面俱到，每年審計內(nèi)容都是那么幾大項，不能突出審計重點。二是審計揭露問題大同小異。由于審計重點不突出，反映在審計工作報告中就容易讓人產(chǎn)生審計內(nèi)容過寬過細(xì)而沒有亮點的印象，進(jìn)而出現(xiàn)年年審、年年問題都一樣的尷尬局面。長此以往，難免削弱預(yù)算執(zhí)行審計的地位，影響預(yù)算執(zhí)行審計的效果。

　�。ㄋ模�審計方法還有待改進(jìn)長期以來，預(yù)算執(zhí)行審計采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計層面。特別是大多數(shù)審計人員往往還是習(xí)慣于審查財務(wù)賬冊、憑證，不善于運用分析性復(fù)核方法對風(fēng)險進(jìn)行評估；不善于對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，并在此基礎(chǔ)上確定審計重點；不善于運用抽樣審計的方法，以提高審計效率。尤其是預(yù)算執(zhí)行審計中對計算機輔助審計技術(shù)的運用還不夠廣泛，影響了審計效率的提高。

　　二、存在問題的原因一是審計體制影響了審計的獨立性。我國現(xiàn)行的審計體制是行政型模式。各級審計機關(guān)是本級政府的一個組成部門。預(yù)算執(zhí)行審計是審計機關(guān)作為執(zhí)行機關(guān)體系的一個部門去監(jiān)督執(zhí)行機關(guān)本身，其獨立性必然受到影響。從預(yù)算執(zhí)行審計的實踐來看，也確實存在政府審計獨立性不足制約著預(yù)算執(zhí)行審計工作成果的現(xiàn)象。由于審計報告必須先報政府批準(zhǔn)后才向人大提交，因此一些涉及政府自身的問題往往在向人大的報告中難以得到反映。特別是當(dāng)政府的某些行政、經(jīng)濟活動有悖于法律、法規(guī)，或在行政活動中存在短期行為，或者發(fā)生地方利益、部門利益沖突時，更是如此。

　　二是預(yù)算執(zhí)行審計立法滯后。目前，我國預(yù)算法、審計法等法律法規(guī)雖然對在國家預(yù)算管理中實行審計監(jiān)督做出了規(guī)定，但對于審計監(jiān)督在國家預(yù)算管理中的地位、作用和職責(zé)等規(guī)定仍然不是十分明確。如預(yù)算法規(guī)定政府審計部門對本級預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行監(jiān)督，即把審計監(jiān)督作為預(yù)算執(zhí)行的一個外部制衡機制提出來，但沒有規(guī)定各單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（財務(wù)報表）必須經(jīng)過審計機關(guān)簽署審計意見后才能上報政府和人大進(jìn)行審批。這就意味著，雖然法律上授權(quán)審計機關(guān)可以對預(yù)算執(zhí)行、決算進(jìn)行審計監(jiān)督，但沒有將審計監(jiān)督真正納入到國家預(yù)算管理體系中。審計法規(guī)定了審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計的法定職責(zé)，但僅僅是授權(quán)審計機關(guān)可以審，也就是明確了一個事權(quán)范圍，而沒有明確審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計后發(fā)表什么審計意見、立法機構(gòu)在審查批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行和決算報告之前必須經(jīng)過審計監(jiān)督等事項，實際上就是沒有明確審計監(jiān)督在國家預(yù)算管理中負(fù)有的職責(zé)，更沒有確定審計機關(guān)在國家預(yù)算管理中的重要作用。這些法律法規(guī)的不完善，從根源上弱化了審計監(jiān)督在國家預(yù)算管理中應(yīng)有的地位及其作用的發(fā)揮。

　　三是預(yù)算執(zhí)行審計規(guī)范性制度建設(shè)滯后于審計實踐。隨著公共財政框架的逐步建立，各項財政改革陸續(xù)出臺，財政核算、管理體制和業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了深刻的變化。預(yù)算執(zhí)行審計工作在實踐上存在盡快適應(yīng)這些變化，調(diào)整工作思路和方法的問題，在法律法規(guī)和審計規(guī)范的制定上更存在加快步伐跟進(jìn)的問題。例如計算機審計，目前審計依據(jù)只有國務(wù)院辦公廳在2001年頒布的《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》，在審計機關(guān)信息系統(tǒng)與被審單位信息系統(tǒng)的連接方式、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計和實時審計方式下審計程序的規(guī)定等方面仍存在法律法規(guī)上的空白。再如績效審計，目前與績效審計有關(guān)的審計準(zhǔn)則、評價指標(biāo)體系、審計工作規(guī)范尚未建立。

　　此外，部分審計人員缺乏宏觀思考和綜合分析能力、創(chuàng)新意識比較薄弱等等，也是造成目前預(yù)算執(zhí)行審計尚不能完全適應(yīng)新形勢要求的原因。

　　三、 提升預(yù)算執(zhí)行審計水平的對策面對新形勢的要求和當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀，我們必須堅持與時俱進(jìn)，認(rèn)真謀劃預(yù)算執(zhí)行審計的新思路和對策�！秾徲嬍�2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出，財政審計要“以規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、促進(jìn)建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平為目標(biāo)，堅持揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效”的審計思路。這是在深刻分析財政審計面臨的新形勢和審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮審計在推動科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧中的職能作用而提出的新思路。預(yù)算執(zhí)行審計作為財政審計的主體內(nèi)容，也應(yīng)遵循這一工作思路。在具體對策上，我們認(rèn)為，要從以下四個方面入手，全面提升預(yù)算執(zhí)行審計的層次和水平。

　　（一）適應(yīng)改革要求，實行財政資金全過程監(jiān)督一是向前延伸至預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)是預(yù)算，預(yù)算編制的科學(xué)合理與否，直接影響預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。因此，預(yù)算執(zhí)行審計必須要從審查預(yù)算編制開始。二是向后延伸至使用財政資金的最終主體或者說是財政資金流向的最終目的地。這樣做的根本目的是要促進(jìn)提高財政資金的使用績效。一方面，隨著部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和財政轉(zhuǎn)移支付等政策的推出，預(yù)算剛性進(jìn)一步增強，管理透明度、約束力進(jìn)一步加大，違紀(jì)違規(guī)問題逐漸減少；另一方面，政府和社會公眾對財政資金的使用效益情況也越來越關(guān)注。因此，我們必須通過預(yù)算執(zhí)行績效審計，延伸檢查至使用財政資金的最終主體，以促進(jìn)規(guī)范財政資金使用各環(huán)節(jié)的行為，達(dá)到提高資金使用效益的最終目的。

　�。ǘ�）合理確定審計內(nèi)容，突出審計重點預(yù)算執(zhí)行審計要想取得好的效果，必須立足于為政府科學(xué)理財服務(wù)，為人大加強預(yù)算監(jiān)督服務(wù)，為人民群眾利益服務(wù)。在審計內(nèi)容和重點的確立上，必須做到“四個圍繞、四個加強”：

　　1、圍繞黨委和政府的中心工作，加強對重大財經(jīng)政策措施的貫徹落實情況審計，為充分發(fā)揮政策措施的效應(yīng)和強化宏觀調(diào)控服務(wù)。

　　2、圍繞預(yù)算的批復(fù)、分配、調(diào)整以及資金的管理和使用等重點環(huán)節(jié)，加強對預(yù)算管理和財政收支的內(nèi)部控制情況審計，為人大常委會對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督服務(wù)。

　　3、圍繞預(yù)算安排的重點支出，加強對重點財政專項資金支出和重大投資項目的績效情況的審計和審計調(diào)查，為提高財政資金的使用效益服務(wù)。

　　4、圍繞服務(wù)民生，加強對經(jīng)濟和社會發(fā)展中的熱點、群眾關(guān)注的焦點、改革進(jìn)程中的難點的審計，為保障人民群眾切身利益，促進(jìn)經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

　�。ㄈ�）優(yōu)化審計組織管理，發(fā)揮審計整體效應(yīng)多年來的審計實踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計是一項統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須形成一個既明確分工、又相互配合的審計組織體系，必須堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、整體籌劃、分類實施的基本原則。

　　1、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，建立強有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。要建立預(yù)算執(zhí)行審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算執(zhí)行審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室和各業(yè)務(wù)處室三級組織管理體系。 通過建立審計組織體系，對預(yù)算執(zhí)行審計工作在合理分工的基礎(chǔ)上加強統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，增強審計合力。

　　2、整合審計資源，實行一體化審計。在做好計劃的基礎(chǔ)上，圍繞預(yù)算執(zhí)行組織開展各項審計，在預(yù)算執(zhí)行審計這個大框架下整合審計力量，做到一切著眼于突出預(yù)算執(zhí)行審計這個主題，一切融入預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容，一切充分考慮滿足預(yù)算執(zhí)行審計的要求。

　　3、加強信息共享，建立審計資料庫。各審計小組在審計過程中和審計結(jié)束后應(yīng)及時交流溝通審計獲得的信息，并錄入審計資料庫，以供來年制定審計計劃和審計方案時查閱。資料庫應(yīng)包括歷年審計對象的基本情況、審計項目的電子檔案、國家和地方政府出臺的相關(guān)政策規(guī)定、被審計單位對以前年度審計查出問題的整改報告等內(nèi)容。

　�。ㄋ模└倪M(jìn)審計技術(shù)和方法，提高審計效率審計法第三十八條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作效率”。作為審計工作重中之重的預(yù)算執(zhí)行審計工作，更應(yīng)當(dāng)將提高工作效率作為今后工作的重要目標(biāo)之一。而要提高工作效率，關(guān)鍵就是要改進(jìn)審計方法，包括改進(jìn)審計工作方法和改進(jìn)審計技術(shù)方法。

　　1、加強審計計劃工作。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做好計劃工作是做好審計工作的前提。對整體性、全局性很強的預(yù)算執(zhí)行審計工作來說，提前做好審計計劃尤為重要。

　　2、增強宏觀意識和綜合分析力度。預(yù)算執(zhí)行審計是一項宏觀性很強的工作，涉及的被審計部門層次較高，審計影響較其他審計項目更大。因此，我們一定要強化宏觀意識和全局意識，加強綜合分析，努力提升審計層次和水平。

　　3、全面推行計算機輔助審計�！秾徲嬍�2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中對計算機技術(shù)在審計工作中的運用提出了明確的要求：“以數(shù)字化為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)計算機審計，總結(jié)推廣先進(jìn)的審計技術(shù)方法，進(jìn)一步探索和完善信息化環(huán)境下的審計方式”。

　　此外，要全面改進(jìn)審計方法，還必須根據(jù)審計工作的需要和特點，綜合運用內(nèi)控測評、審計調(diào)查、統(tǒng)計抽樣、問卷調(diào)查、專家咨詢、座談訪談等方法，全面提升審計工作的質(zhì)量和效率。

　　總之，預(yù)算執(zhí)行審計工作作為審計機關(guān)的一項法定工作，是國家審計的永恒主題。面對新形勢和新要求，審計機關(guān)和審計人員必須與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，不斷提升審計工作水平，為促進(jìn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展，促進(jìn)社會和諧發(fā)展發(fā)揮更大的作用。