[摘要]我國會計準則與國際會計準則已經(jīng)實現(xiàn)基本趨同。在我國會計國際趨同進程中，會計人員素質(zhì)的提高，是至關(guān)重要的方面。作者鑒于多年從事會計高等教育的經(jīng)歷，擬將對本科會計教育面臨的挑戰(zhàn)和對策作一分析。
我國已經(jīng)構(gòu)建涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計準則體系，從而基本實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同。首先，去年末中國會計準則委員會與國際會計準則理事會已經(jīng)簽署了聯(lián)合聲明，雙方圍繞會計國際趨同的基本原則、雙方的差異、今后進一步加強交流與合作等問題進行了廣泛而深入的討論，并達成共識。這證明我國會計準則國際趨同取得了重大的進展，為中國經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。據(jù)悉，目前世界上只有美國等極少數(shù)國家與國際會計準則理事會就會計準則趨同問題正式簽署過協(xié)議。其次，今年初，財政部已經(jīng)完成會計準則的制定或修訂工作，這些準則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、公允價值的可靠計量、部分政府補助的會計處理等很少幾項問題上存在差異。2007年這套會計準則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進一步提高，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎(chǔ)和平臺將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益。
會計國際趨同是為尋求更恰當?shù)臅嬏幚矸椒ǘM行的雙邊甚至多邊互動過程。既要靠攏國際會計通行規(guī)則，又要承認各國國情的特殊情況。高素質(zhì)會計人員及所掌握的會計技術(shù)是全面推行會計國際趨同的保證。近年來我國會計準則在落實和執(zhí)行過程中碰到一定的障礙，使會計實務(wù)難以達到較高的國際化水平，會計人員素質(zhì)參差不齊是其中一個重要的原因。由于不能理解會計新準則、新制度，所以無法將其正確貫徹到位，無法正確指導(dǎo)實務(wù)操作。特別是當會計準則制定模式轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向法”后，對會計人員職業(yè)判斷要求更高。
一、會計教育目標面臨的挑戰(zhàn)及對策
教育是一種把學(xué)生的發(fā)展作為宗旨，有目的的培養(yǎng)人才的活動，其中確定適應(yīng)需要的教育目標是保證人才培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵。經(jīng)濟全球化使得會計事務(wù)的國際合作日益頻繁，跨國公司的大量進入并呈現(xiàn)出本土化經(jīng)營趨勢，因此，會計國際趨同不僅體現(xiàn)在國家統(tǒng)一制定的會計準則方面，更體現(xiàn)社會對會計人才實際需要方面，體現(xiàn)大量需要熟悉國際貿(mào)易規(guī)則的金融、貿(mào)易、管理、法律等方面的國際化高級會計人才，會計教育目標必須符合這一需要。
會計教育目標受社會環(huán)境等諸多因素制約。目前各高校提出的會計教育目標，基本定位是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟和會計學(xué)等方面的知識，熟練掌握企業(yè)會計的決策、管理技能，使之成為能擔負重任的管理人才。該類人才除應(yīng)具備會計基礎(chǔ)知識和基本實務(wù)操作能力外，還應(yīng)在廣度和深度上有所拓展，掌握高難度的財務(wù)、會計、審計知識和技能，具備一定的組織管理、專業(yè)研究的能力。與前一階段的會計教育目標“專才教育”相比，目標定位更加明確，在能力和知識范圍的廣度上擴大，在深度上有所提高。但是與熟悉國際貿(mào)易規(guī)則的金融、貿(mào)易、管理、法律等方面的國際化會計人才的要求還有一定的差距。
同時還應(yīng)該注意到，大學(xué)本科是介于�？粕c研究生層次之間的一種學(xué)歷教育，是奠定理論基礎(chǔ)、培養(yǎng)能力、提高綜合素質(zhì)的階段，定位不能過高。隨著近些年我國高校的擴招，2005年高等教育毛入學(xué)率達到21%，跨入國際公認的大眾化階段。不可避免地出現(xiàn)了學(xué)生入學(xué)前的整體水平相對下降，但是社會在發(fā)展特別是與國際會計趨同的新會計準則體系建立，畢業(yè)生就業(yè)后必備的通用和專業(yè)知識必須不斷擴充，這一“下降”與“擴充”的趨勢使得教育目標定位困難。大學(xué)本科生源一般來自于從未接觸社會實際的高中畢業(yè)生，在短暫的四年教育過程中，只能是在具備一定專業(yè)理論基礎(chǔ)前提上，加強綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，以適應(yīng)社會、經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，可以將培養(yǎng)目標確定為：培養(yǎng)滿足經(jīng)濟全球化要求，符合會計國際趨同需要的復(fù)合型會計人才。這意味著本科教育的重心應(yīng)該轉(zhuǎn)向能力和素質(zhì)的培養(yǎng)而不單純是知識的傳授。在這一目標導(dǎo)向下，應(yīng)該重在培養(yǎng)學(xué)生基本能力，包括專業(yè)學(xué)習(xí)與研究能力、組織管理能力、社會活動能力、實踐能力和創(chuàng)新能力，使其就業(yè)后能夠不斷地通過自主學(xué)習(xí)更新知識，滿足未來日益復(fù)雜的會計工作要求，成為可持續(xù)性發(fā)展的會計人才。這一培養(yǎng)模式可以改變目前教師疲于應(yīng)付增補修訂教材內(nèi)容、向?qū)W生不斷地“填灌”，使學(xué)生難以消化處于“知其然而不知其所以然”的現(xiàn)狀。
二、會計教學(xué)模式面臨的挑戰(zhàn)及對策
培養(yǎng)目標直接涉及到課程的設(shè)置，直接決定著教學(xué)內(nèi)容的深度和廣度，決定著人才培養(yǎng)的層次。為了應(yīng)對環(huán)境變化對新型會計人才的需要，達到培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)的目標，教學(xué)模式必須有較大的改革、完善。目前，大學(xué)本科按會計職能設(shè)置課程體系，基本符合會計學(xué)知識體系結(jié)構(gòu)。但是這種課程設(shè)置體系經(jīng)過近10年的運行后，暴露出以核算為主、理論分析為輔的不足，已經(jīng)不能很好地滿足會計教學(xué)目標的需要。具體存在以下問題：一是過分強調(diào)會計實務(wù)操作。教材內(nèi)容的編寫特別是財務(wù)會計和審計教材主要以準則或制度為導(dǎo)向，強調(diào)的是如何依據(jù)各準則進行實務(wù)操作，關(guān)注的是按照準則怎樣處理，至于為什么應(yīng)該這樣，即準則背后隱含的基本原理并未加以重視。在我國會計準則國際趨同過程中，新準則不斷頒布，并針對實施過程中出現(xiàn)的問題不斷加以修訂，這種現(xiàn)狀造成教師疲于應(yīng)付增補教材，學(xué)生疲于應(yīng)付更新會計知識，四年的本科學(xué)習(xí)并未真正掌握會計理論的基本原理和精髓。二是孤立地傳授會計專業(yè)知識。由于沒有重視與相關(guān)學(xué)科的交融，學(xué)生不能站在整個管理學(xué)科、經(jīng)濟學(xué)科的高度理解、掌握會計準則，影響了職業(yè)判斷力的提高。會計教育過程中應(yīng)該堅持以會計理論為教學(xué)的導(dǎo)向，培養(yǎng)學(xué)生寬厚扎實的理論基礎(chǔ)，以利于正確理解、掌握、實施會計準則。為此，應(yīng)從以下幾方面進行改革：
（一）實施以理論為導(dǎo)向的會計教學(xué)，注重學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)
隨著會計準則制定由“規(guī)則導(dǎo)向法”向“原則導(dǎo)向法”轉(zhuǎn)變，會計教學(xué)也應(yīng)該由實務(wù)為導(dǎo)向的教學(xué)轉(zhuǎn)為以理論為導(dǎo)向的教學(xué)模式。在會計準則制定方面，原則導(dǎo)向法制定準則的優(yōu)點在于簡明扼要，應(yīng)用完善的概念框架反映準則的基本確認、計量和報告要求等，解釋性指南和實施性指南將減少，要求會計人員有較高的職業(yè)判斷力。國際會計準則就是這種制定模式，美國會計準則制定模式已經(jīng)向原則導(dǎo)向法轉(zhuǎn)變，我國的會計準則也按此模式制定。在這種形勢下，對會計人員職業(yè)判斷力、應(yīng)變能力有更高的要求，會計教學(xué)不能再以單獨傳授知識為導(dǎo)向，應(yīng)以原理為導(dǎo)向，注重會計理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)理論基礎(chǔ)扎實，有較高職業(yè)判斷力的會計人才。
會計理論是人們從會計實踐中概括總結(jié)出來的關(guān)于會計知識的科學(xué)總結(jié)，產(chǎn)生于會計實踐，并用于指導(dǎo)會計實踐，包括基本會計理論和應(yīng)用會計理論。會計理論的目標是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。解釋是指為觀察到的會計實務(wù)提供理由，以加深對會計實務(wù)的理解；預(yù)測是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)計未觀察到的會計現(xiàn)象。會計教師傳授給學(xué)生的應(yīng)該是會計理論的精髓，使其具有較高的職業(yè)判斷能力，而不是具體的會計規(guī)章。
以理論為導(dǎo)向的會計教學(xué)，可以在課程設(shè)置不變的前提下，在中、高級財務(wù)會計課程中加大理論教學(xué)比重，做到既注重能力的培養(yǎng)又傳授知識。一方面，將初級會計課程已經(jīng)介紹的基本理論等部分，結(jié)合會計實務(wù)再次介紹，使學(xué)生能夠理論與實踐相結(jié)合，扎實地掌握會計理論；另一方面，將原來在研究生層次專門作為會計理論課的部分內(nèi)容分解下放到本科層次，結(jié)合會計要素進行介紹，使學(xué)生不僅理解了各項具體準則，而且掌握了準則背后隱含的基本理念。與實務(wù)導(dǎo)向法教學(xué)相比，充分借鑒西方會計教材內(nèi)容，注重闡釋會計事項的內(nèi)在聯(lián)系、概念、定義，側(cè)重于研究指導(dǎo)會計實務(wù)操作的理論思想，而不是會計業(yè)務(wù)處理本身。例如，對于固定資產(chǎn)折舊，首先應(yīng)結(jié)合資本保全理論、會計配比原則，使學(xué)生掌握折舊的原因、目的，再學(xué)習(xí)具體折舊方法和賬務(wù)處理。知其然，更要知其所以然。我們對本科生的教學(xué)應(yīng)該在教學(xué)內(nèi)容體系不變的基礎(chǔ)上，將會計理論由淺入深地結(jié)合會計實務(wù)介紹，而對原來過分注重的會計處理簡要介紹即可。會計實務(wù)操作能力的培養(yǎng)，可以通過案例教學(xué)、在校的手工和計算機的雙重模擬實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)進行，并引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會使用會計人員實務(wù)操作的具體指導(dǎo)書——統(tǒng)一的會計制度。只有會計理論基礎(chǔ)扎實，才能領(lǐng)會和掌握會計準則的目的和精神，才能提高自主學(xué)習(xí)能力，才能對紛繁復(fù)雜的會計現(xiàn)象具備較高的職業(yè)判斷力。
�。ǘ┙虒W(xué)內(nèi)容注重學(xué)科間滲透、協(xié)作，培養(yǎng)復(fù)合型會計人才
適應(yīng)經(jīng)濟全球化的會計人才，不僅要精通會計理論和信息技術(shù)，還要熟悉經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、財稅學(xué)及國際貿(mào)易等方面的理論和實務(wù)。傳統(tǒng)的會計教育只是要求學(xué)生掌握會計基礎(chǔ)知識和基本技能，忽視相關(guān)知識的滲透和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。隨著會計環(huán)境的變化，單一型人才應(yīng)變能力差、職業(yè)判斷能力弱的缺陷已經(jīng)顯露出來。會計學(xué)科雖然是專業(yè)性很強的學(xué)科，但受其客觀環(huán)境影響會涉及其他學(xué)科許多理論，如：經(jīng)濟學(xué)的成本理論、多元化環(huán)境中管理理論、金融學(xué)的資本市場運行理論、法學(xué)理論等。
首先，會計學(xué)專業(yè)隸屬于工商管理學(xué)科，其理論發(fā)展必然受到整個管理學(xué)科發(fā)展的影響。目前，雖然本科層次已經(jīng)開設(shè)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)課程，但由于只是孤立地講授每門課，并沒有很好地注重其間的理論關(guān)系、邏輯關(guān)系，降低了學(xué)生對會計理論理解掌握的程度。因此，會計專業(yè)的教師應(yīng)該結(jié)合各相關(guān)學(xué)科的有機聯(lián)系加以引導(dǎo)，使會計教學(xué)的理論導(dǎo)向能夠真正到位，在講授成本管理會計理論時引導(dǎo)學(xué)生利用經(jīng)濟學(xué)的成本理論，探求在會計學(xué)中的應(yīng)用，使學(xué)生真正在較高的理論層面上學(xué)習(xí)會計，達到以理論為導(dǎo)向培養(yǎng)會計人才的教學(xué)目的。另外，適當將會計輔助課程，如會計史、會計制度設(shè)計以及納稅咨詢等內(nèi)容有意識地與會計專業(yè)主干課程的教學(xué)相交融，培養(yǎng)學(xué)生對會計理論、方法及相關(guān)知識的研究，既可以拓寬其專業(yè)知識面，又能夠加深會計理論的理解。
其次，我國加入WTO組織后，諸多跨國經(jīng)濟案件的發(fā)生，尤其是我國出口企業(yè)遭遇的反傾銷數(shù)量和范圍的日益擴大，使我們認識到，解決法律上的會計沖突已經(jīng)成為一個重要的問題。培養(yǎng)具有會計和法律專業(yè)知識的復(fù)合型會計人員已成為迫切的需要。這就要求在課程設(shè)置上、教學(xué)內(nèi)容方面做出調(diào)整，在學(xué)生的選課時加以引導(dǎo)。
