輕征賦稅，一直是各國(guó)政府刺激私人資本形成、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的重要工具。1986年美國(guó)總統(tǒng)里根推行的稅制改革，其指導(dǎo)思想就是減稅，目的是要保持美國(guó)技術(shù)創(chuàng)新在世界上的領(lǐng)先地位和美國(guó)企業(yè)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，美國(guó)新一輪的稅制改革依然延續(xù)著“里根政策”的精髓，繼續(xù)奉行減稅政策，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)時(shí)間跨度為11年的減稅計(jì)劃，數(shù)額達(dá)到1.35萬(wàn)億美元，超過(guò)了美國(guó)一年的GDP總量。俄羅斯則從1999年8月起開(kāi)始實(shí)行“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的改革，成為普京總統(tǒng)的“第三條道路治國(guó)方略”的重要內(nèi)容。
近十幾年來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是與之相反的重稅政策，稅率基本上達(dá)到了比較發(fā)達(dá)國(guó)家中上游水平，稅收總量連年增長(zhǎng)，勢(shì)頭不減。這就減少了企業(yè)的利潤(rùn)和利潤(rùn)預(yù)期，限制了企業(yè)的投資活力，抑制了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，普通消費(fèi)者也因此承擔(dān)著巨大的成本。無(wú)論從哪個(gè)角度看，重稅政策都是一種抽血式的稅收增長(zhǎng)模式，長(zhǎng)此下去，有可能傷害國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，其潛在的危險(xiǎn)已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)了。
經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的水平主要取決于勞動(dòng)和資本兩個(gè)要素的投入。在我國(guó)，勞動(dòng)資源可以說(shuō)是非常充足，使用稅收杠桿對(duì)勞動(dòng)供給進(jìn)行調(diào)解難以產(chǎn)生明顯的效果，這就要觀察問(wèn)題的另一個(gè)方面：資本的形成。但籠統(tǒng)地談資本還是不行，因?yàn)橘Y本涉及儲(chǔ)蓄和投資兩個(gè)方面。我國(guó)居民儲(chǔ)蓄已經(jīng)達(dá)到11萬(wàn)億，而且已經(jīng)征了多年的利息稅，刺激“社會(huì)有效需求”的效應(yīng)并不十分明顯。顯然，問(wèn)題集中表現(xiàn)在如何刺激投資、如何將大量?jī)?chǔ)蓄從銀行“擠出來(lái)”轉(zhuǎn)移到投資上。
稅收對(duì)資本投入產(chǎn)生什么效應(yīng)，要看它引起的資本收益水平是高還是低，換句話說(shuō)，私人部門(mén)的投資量主要取決于稅后資本收益的大小，而資本收益水平則具體體現(xiàn)在單位資本的產(chǎn)出量上。正如卡萊茨基所說(shuō)，資本收益水平是資本產(chǎn)出系數(shù)的倒數(shù)，它影響著資本形成的趨向、規(guī)模和速度。如果稅收增長(zhǎng)過(guò)度導(dǎo)致資本收益水平下降，就會(huì)對(duì)私人部門(mén)的投資產(chǎn)生抑制作用。從宏觀上看，據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家測(cè)算，宏觀稅負(fù)每提高一個(gè)百分點(diǎn)，稅后產(chǎn)出——資本比就會(huì)降低大約0.5個(gè)百分點(diǎn)。特別是1994年以后，在國(guó)家稅收連年超常增長(zhǎng)的背景下，稅后產(chǎn)出——資本比呈迅速下降的趨勢(shì)。這就不能不讓人產(chǎn)生憂慮，在強(qiáng)大稅收的擠壓下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)有可能出現(xiàn)停滯狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐力將消耗殆盡。換句話說(shuō)，調(diào)整我國(guó)長(zhǎng)期不變的稅收政策，變重稅為輕稅，已經(jīng)到了刻不容緩的地步！
籠統(tǒng)地談?shì)p稅是不夠的，相關(guān)研究還要深入到稅制結(jié)構(gòu)中去。從社會(huì)再生產(chǎn)收入流量的角度看，稅基分為商品勞務(wù)交易類收入和生產(chǎn)要素交易類收入（工資、利潤(rùn)、地租、利息等）兩類。在稅收總量既定的前提下，前者的稅負(fù)應(yīng)為輕，后者的負(fù)擔(dān)應(yīng)相對(duì)重些，也就是說(shuō)，稅收應(yīng)該主要從生產(chǎn)要素交易類收入中取得，才能不影響或少影響私人部門(mén)的效率。在我國(guó)的稅收收入中，屬于商品勞務(wù)交易收入的稅收收入在整個(gè)稅收收入中的比重約為80%，其中增值稅在商品勞務(wù)類稅收中的比重在70%以上。這表明我國(guó)稅收收入主要依賴商品勞務(wù)稅，增值稅是主稅種。
商品勞務(wù)交易稅構(gòu)成商品生產(chǎn)和銷售的成本，利潤(rùn)是銷售收入和成本的差額，如果商品勞務(wù)稅高到使企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)或只產(chǎn)生低利潤(rùn)，私人部門(mén)就不愿意在這些領(lǐng)域投資，這時(shí)候，商品勞務(wù)稅就會(huì)“擋住”民間投資。就我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，私人部門(mén)的投資水平可以說(shuō)是衡量其商品勞務(wù)稅稅負(fù)高低的一面鏡子。
我國(guó)現(xiàn)行稅制是從1994年開(kāi)始執(zhí)行的。當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于較嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)期，作為新稅制體系第一大稅種的增值稅制度設(shè)計(jì)必須與抑制投資需求過(guò)熱的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相匹配，采用了不鼓勵(lì)投資的“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對(duì)象除增值額外，客觀上還包括資本投資額。但問(wèn)題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購(gòu)的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，而且由于稅基擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就在一定程度上限制了民間投資。
有學(xué)者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型具有減稅的效應(yīng)，不適宜目前已經(jīng)呈過(guò)熱態(tài)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其實(shí)這是多慮的。目前的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱傾向更多的是一種體制過(guò)熱，是地方政府貸款投資的過(guò)熱，前幾年的積極財(cái)政政策在引導(dǎo)民間投資方面的效應(yīng)始終沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，這也是中央政府采取斷然的行政干預(yù)手段“殺雞儆猴”（如'鐵本事件'）的真正原因，而增值稅轉(zhuǎn)型所帶動(dòng)的民間投資才是中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持久性的支撐力量。
但增值稅轉(zhuǎn)型并不能完全解決它在稅制設(shè)計(jì)上存在的先天不足的問(wèn)題，如稅率過(guò)高，名義稅率17%，考慮“生產(chǎn)型”的因素，實(shí)際稅率相當(dāng)于23%.商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額4%的稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人是全額6%的稅負(fù)。而同樣實(shí)行增值稅制的我國(guó)臺(tái)灣省稅率只有增值額的5%，東南亞5-12%，歐洲的平均稅率為20%.相比之下，我國(guó)納稅人的稅負(fù)太重了。我們知道，一般的批發(fā)性企業(yè)毛利率極低，如果老老實(shí)實(shí)繳稅，這些企業(yè)就難以生存，這就使得納稅人不僅不愿意大規(guī)模投資，反而容易產(chǎn)生強(qiáng)烈的逃稅欲望。
增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，是一種商品勞務(wù)交易稅。對(duì)企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說(shuō)也可以理解為利潤(rùn)的預(yù)扣，“見(jiàn)發(fā)票就征稅”，這就相當(dāng)于在投資者面前放上一個(gè)“門(mén)檻”，甚至形成投資的“壁壘”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個(gè)“門(mén)檻”。在我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長(zhǎng)時(shí)期堅(jiān)持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵(lì)投資，不利于新創(chuàng)價(jià)值，甚至不利于就業(yè)，所以它注定只是一種過(guò)渡性的稅種，其主體稅種的地位將來(lái)應(yīng)該也必然為最能體現(xiàn)社會(huì)公平個(gè)人所得稅所取代。
商品勞務(wù)類稅收的稅負(fù)下降了，會(huì)不會(huì)影響政府的稅收收入呢？不會(huì)的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)槎愂铡氨趬尽毕�，�?huì)增大利潤(rùn)邊際，提高利潤(rùn)預(yù)期，私人投資就會(huì)變得踴躍，也有利于企業(yè)組合時(shí)“資本”和“勞動(dòng)”的替代。隨著生產(chǎn)激勵(lì)的普遍提升，社會(huì)財(cái)富會(huì)隨之增加，這樣，稅收總量非但不會(huì)下降，反而會(huì)增加。也就是說(shuō)，實(shí)行輕稅政策的效果既顯著又及時(shí)，是一項(xiàng)絕對(duì)合算的政策。
在生產(chǎn)要素交易收入中，稅負(fù)的輕重也應(yīng)有所區(qū)別。利息收入和地租收入的稅負(fù)可以重一些，而工資收入、利潤(rùn)收入則應(yīng)該鼓勵(lì)和保護(hù)，稅負(fù)相對(duì)應(yīng)該較輕。私營(yíng)企業(yè)、合伙人企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)完全可以交納個(gè)人所得稅代替現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。
爭(zhēng)論了兩年的中外企業(yè)所得稅并軌據(jù)說(shuō)是由于商務(wù)部的反對(duì)而擱淺，錯(cuò)過(guò)了改革的最好時(shí)機(jī)，令人感到非�？上А�(duì)實(shí)際稅負(fù)約為外資企業(yè)兩倍的內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，“兩稅合并”將使其所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率明顯降低，這非常有利于這些企業(yè)增加投資、提升其創(chuàng)新能力與競(jìng)爭(zhēng)能力。
只有輕稅，我國(guó)公民才有消費(fèi)的熱情，民營(yíng)企業(yè)才有投資的積極性；只有輕稅，我國(guó)經(jīng)濟(jì)才能保持長(zhǎng)久發(fā)展的勢(shì)頭而不被動(dòng)搖；只有輕稅，我國(guó)財(cái)政才能真正建立在牢固不破的基礎(chǔ)上；只有輕稅，我們國(guó)家才能長(zhǎng)治久安，讓大家過(guò)放心日子。
輕稅政策，就是這么重要。
（作者系天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授）
