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趨同的游戲規(guī)則

2006-11-17 16:38 《首席財(cái)務(wù)官》·黨紅 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  2006年5月,英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》和普華永道英國(guó)分部的一份報(bào)告初稿都指稱,應(yīng)該放棄為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所做的努力,言下之意是一個(gè)錯(cuò)誤的決策越早放棄則損失尚可最小。此語(yǔ)一出,頗有振聾發(fā)聵之效,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)迅速回應(yīng),由托馬索。派多亞。夏歐帕先生撰文駁斥,并在《金融時(shí)報(bào)》上發(fā)表。簡(jiǎn)單介紹一下夏歐帕先生,此人乃歐洲中央銀行執(zhí)行委員會(huì)的創(chuàng)始成員之一,他的發(fā)言緣于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)(IASCF,該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和籌集資金)新任主席(前任主席美國(guó)人保羅。沃克于去年底卸任)這一頭銜,雖然寫此文時(shí),他已接受擔(dān)任意大利財(cái)政部長(zhǎng)的任命而辭去主席職務(wù),不過(guò)鑒于繼任暫時(shí)空缺且事件重大,需要足夠份量的人挺身而出說(shuō)些足夠份量的話,于是這位仁兄便當(dāng)仁不讓地慷慨陳詞。

  反對(duì)進(jìn)一步趨同派最主要的理由是,在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的100多個(gè)國(guó)家的公司及投資者的需要與向美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(US GAAP)趨同的進(jìn)程之間,IASB必然存在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡,直白地說(shuō),就是歐洲對(duì)IASB的質(zhì)疑:IASB在忙于與FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))親熱之時(shí),哪還有余暇顧及歐洲的需要和利益?其實(shí)自2002年10月IASB和FASB簽訂《諾沃克協(xié)議》申明以制定高質(zhì)量的全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為雙方共同目標(biāo)起,這種聲音就一直在飄蕩著:比如歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢專家組(EFRAG)詰難IASCF,認(rèn)為歐盟作為IFRS最主要采用地區(qū),在受托人的構(gòu)成中卻沒能體現(xiàn)相應(yīng)的代表性(潛臺(tái)詞是憑什么美國(guó)人也占六個(gè)席位);比如歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CESR)向歐盟建議承認(rèn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS具有等效地位;比如EFRAG將IASB和FASB合作出爐的《企業(yè)合并》征求意見稿(參見本刊今年7月號(hào)和8月號(hào)的《阿基米德支點(diǎn)》)批得灰頭土臉。此番《金融時(shí)報(bào)》的文章不過(guò)是這種聲音的繼續(xù),不過(guò)原本持續(xù)的中音演奏突然升了音階,這是拜今年2月IASB和FASB簽訂關(guān)于未來(lái)兩年IFRS與US GAAP趨同線路圖的諒解備忘錄所賜。

  在這份路線圖中,不僅包括短期趨同項(xiàng)目——借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助、合資企業(yè)、分部報(bào)告(這四項(xiàng)由IASB負(fù)責(zé)檢查)、研究開發(fā)支出、期后事項(xiàng)、公允價(jià)值選擇權(quán)、投資性房地產(chǎn)(這四項(xiàng)由FASB負(fù)責(zé)檢查)、減值和所得稅(由雙方聯(lián)合檢查),還包括雙方已納入日程的趨同項(xiàng)目——企業(yè)合并、合并報(bào)表、公允價(jià)值計(jì)量、業(yè)績(jī)報(bào)告、收入確認(rèn)、退休福利、負(fù)債與權(quán)益的區(qū)分,甚至包括只處于研究階段尚未正式納入日程安排的項(xiàng)目——終止確認(rèn)、金融工具、無(wú)形資產(chǎn)和租賃。作為短期趨同項(xiàng)目之一的“分部報(bào)告”于今年1月發(fā)布征求意見稿(ED8),趨同的方向是I→F,基本以美國(guó)的“管理法”取代之前的“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬法”來(lái)確定分部的劃分,這是一份令歐洲氣餒的ED.而且就目前的短期項(xiàng)目執(zhí)行情況來(lái)看,IASB要比FASB積極,至少IASB已出臺(tái)一份ED,而FASB負(fù)責(zé)的研究開發(fā)支出和期后事項(xiàng)項(xiàng)目甚至還沒開始。

  這并非歐洲采用IFRS的初衷。先行承諾所有上市公司采用IFRS編報(bào)給了IASB雨露甘霖般的滋潤(rùn),無(wú)論如何總該換來(lái)IASB的青眼有加吧,孰料IASB竟然將最媚的秋波拋給了美國(guó)。固然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同絕對(duì)需要美國(guó)的支持和投入,但是歐洲怕是寧可大家都向新的IFRS趨同也不愿向著美國(guó)式的IFRS趨同,歐洲占得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同平臺(tái)的前排位置并沒有給美國(guó)帶來(lái)預(yù)期的壓迫感,美國(guó)以其成熟資本市場(chǎng)背景的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積淀做籌碼,實(shí)現(xiàn)由排斥到滲透戰(zhàn)略的成功轉(zhuǎn)型,加上IASB對(duì)美國(guó)采取合作態(tài)度的喜出望外,歐洲原來(lái)料想的F→I的趨同方向竟然出現(xiàn)逆轉(zhuǎn),如何意能平?

  說(shuō)來(lái)夏歐帕先生也是識(shí)趣之人,他特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn),其一是趨同并非零和博弈,并非說(shuō)一方的好處必然是另一方的損失;其二是趨同一定不會(huì)導(dǎo)致美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)的方法凌駕于IASB承諾的原則基礎(chǔ)體系這種局面。他指出,放棄與美國(guó)趨同并不會(huì)出現(xiàn)想像中的次優(yōu)方案,即整個(gè)世界有兩大準(zhǔn)則體系——IFRS和US GAAP,更有可能的結(jié)果是每一個(gè)較大的經(jīng)濟(jì)體都有一套自己的準(zhǔn)則,而這種結(jié)果勿庸置疑是倒退。當(dāng)然,這樣的承諾加利誘如果沒有行動(dòng)支撐就如同空頭支票了。所以,IASCF原定給歐洲的六個(gè)受托人席位增加到了八個(gè),而美國(guó)仍保持六個(gè)席位;所以,IASB近期承諾在2009年之前不再有新準(zhǔn)則生效,從而確!皣(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的穩(wěn)定平臺(tái)”。

  暫時(shí)的平衡和平靜之后是什么?趨同項(xiàng)目的走勢(shì)在這樣的合力作用下會(huì)有怎樣的“委曲求全”?對(duì)于因其法律傳統(tǒng)和資本市場(chǎng)發(fā)展所塑就的歐洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)劣勢(shì),我們是該惋惜——兩套強(qiáng)大的GAAP必然成就更為艱難慘烈的平衡,還是該慶幸——強(qiáng)強(qiáng)競(jìng)合也許催生更為絢麗持久的趨同?