企業(yè)會(huì)計(jì)政策擇定的原則

　　企業(yè)如何擇定會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。

　　我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是“那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉�司的�?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而被遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及運(yùn)用這些準(zhǔn)則的方法”。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“企業(yè)所選定并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”。

　　盡管不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的表述不同，但從其實(shí)質(zhì)而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)具備以下幾個(gè)方面的特征：

　　第一，企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備適用性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須立足于企業(yè)的角度，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表以及會(huì)計(jì)管理的需要。

　　第二，企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須具備公認(rèn)性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須符合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求，不允許制定和使用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的企業(yè)會(huì)計(jì)政策。

　　第三，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容，包括原則、基礎(chǔ)、慣例、方法、規(guī)則及程序。但會(huì)計(jì)政策的實(shí)現(xiàn)都是一個(gè)客觀的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程表現(xiàn)為政策的階段性，顯現(xiàn)出重大政策、特殊政策和創(chuàng)新政策的區(qū)別，從而形成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的體系和過(guò)程，相輔相成，互為推動(dòng)。

　　第四，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的功能和作用，首先不是面向過(guò)去，而是面向現(xiàn)在和未來(lái)；其次它不僅解決局部問(wèn)題，還能解決全局問(wèn)題，一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策往往影響一項(xiàng)業(yè)務(wù)、一張報(bào)表，甚至一個(gè)企業(yè)。

　　第五，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的規(guī)范目標(biāo)，包括日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和揭示行為。會(huì)計(jì)政策是報(bào)表編制的重要根據(jù)，也是報(bào)表揭示的組成部分，它貫穿于日常的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。通過(guò)日常業(yè)務(wù)和報(bào)表業(yè)務(wù)的規(guī)范，以正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足報(bào)表目標(biāo)的要求。

　　企業(yè)如何擇定會(huì)計(jì)政策，將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。筆者認(rèn)為，企業(yè)擇定會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

　　第一，適用性。企業(yè)擇定的會(huì)計(jì)政策必須符合企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，客觀表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，包括企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本的流動(dòng)性、償債能力和企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境的變化能力，以及企業(yè)利用其所控制的經(jīng)濟(jì)資源，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終結(jié)果。這一系統(tǒng)信息是各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策的重要根據(jù)，其有用與否及有用程度的高低首先取決于企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策的適用性，即是否適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及復(fù)雜程度、企業(yè)管理的精通程度、企業(yè)革新的速度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和增長(zhǎng)模式等若干理財(cái)環(huán)境。沒(méi)有適應(yīng)性的會(huì)計(jì)政策必然造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　第二，公認(rèn)性。企業(yè)擇定的會(huì)計(jì)政策必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，即就各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算程序作出規(guī)定，為各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為提供規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一和可比。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的擇定，必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍�！斑x擇的會(huì)計(jì)政策必須是公認(rèn)的”，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一個(gè)很重要的審計(jì)目標(biāo)。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了存貨計(jì)價(jià)的個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和成本與市價(jià)孰低五種方法，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策就只能在此五種方法之內(nèi)，否則，將不被認(rèn)為是“公認(rèn)”的，因而也是無(wú)效的。

　　然而，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性并不同時(shí)意味著必須符合稅法的規(guī)定。比如，某企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊時(shí)，擅自使用了稅法所不允許的加速折舊法，但加速折舊法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的，也必須承認(rèn)其公認(rèn)性。雖然選擇結(jié)果可能影響到應(yīng)稅收益，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，我認(rèn)為是完全可行的。因?yàn)閼?yīng)稅收益是按稅法的規(guī)定，對(duì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算而得的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整的結(jié)果，兩種收益無(wú)需強(qiáng)求一致。因而，只要選用的會(huì)計(jì)政策符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般也就無(wú)需顧及稅法的要求。

　　第三，一致性。企業(yè)擇定的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如按規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須采用一定的方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)和可比。

　　第四，重要性。如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)政策就具有重要性。重要性取決于在會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)的特定環(huán)境中判斷的項(xiàng)目或差錯(cuò)的大小。重要的會(huì)計(jì)政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)作出錯(cuò)誤表達(dá)。

　　重要性往往有兩個(gè)方面內(nèi)容：計(jì)量重要性和揭示重要性。計(jì)量重要性主要指在制定會(huì)計(jì)計(jì)量政策時(shí)采用怎樣的計(jì)量尺度來(lái)收集數(shù)據(jù)。對(duì)計(jì)量方法的選擇主要依據(jù)成本效益的原則衡量。揭示的重要性主要是指對(duì)所擁有的會(huì)計(jì)政策的揭示程度，由于附加揭示的成本微不足道，所以，相關(guān)性應(yīng)成為判斷揭示重要性的首要標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需用的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚�。也就是說(shuō)，如何謹(jǐn)慎地選用會(huì)計(jì)政策以處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性，或者對(duì)各種可能發(fā)生的未來(lái)情況在會(huì)計(jì)政策上作出最充分的考慮。可見(jiàn)，謹(jǐn)慎性在很大程度上反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一個(gè)重要特征，即會(huì)計(jì)政策的擇定必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，必須在提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力和增強(qiáng)企業(yè)后勁方面有所作為。

　　應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則擇定會(huì)計(jì)政策，并不意味著可以隨意地報(bào)告不確定的損失，也并非排斥對(duì)能夠確立的可能收入的預(yù)計(jì)，而是要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定因素之后，謹(jǐn)慎地制定或選用會(huì)計(jì)政策，以作出有科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)。但是，無(wú)論何種情況，會(huì)計(jì)政策的制定都不允許以“謹(jǐn)慎”為借口，建立秘密準(zhǔn)備，給人為地操縱會(huì)計(jì)計(jì)量留下空子。

　　以上原則只是一般情況下應(yīng)遵循的基本原則。由于會(huì)計(jì)政策內(nèi)容的廣泛，涉及面復(fù)雜，各企業(yè)的理財(cái)環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，因而企業(yè)在擇定會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)論的原理，具體問(wèn)題具體分析，擇定的會(huì)計(jì)政策應(yīng)是科學(xué)合理的、能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)要求的會(huì)計(jì)政策。