談企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督

　　最近，一連串的經(jīng)濟大案要案頻頻曝光，觸目驚心，充分暴露出財政財務(wù)管理中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。加強會計監(jiān)督，是確保會計資料合法、真實、準確和完整的重要環(huán)節(jié)。新《會計法》非常重視會計監(jiān)督在規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量方面的重要作用。它確立了內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供了法律依據(jù)和保障。然而，要充分、有效地實施會計監(jiān)督，并不容易。首先，必須做好內(nèi)部會計監(jiān)督工作。國內(nèi)外大量的實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位——保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，從而提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制經(jīng)營風險等等。那么如何搞好內(nèi)部監(jiān)督呢﹖

　　單位負責人應(yīng)當重視單位內(nèi)部會計監(jiān)督工作

　　在單位內(nèi)部，會計機構(gòu)、會計人員處于單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)之下，要真正按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度辦事，實行會計監(jiān)督，離不開單位負責人的支持。因此，單位負責人應(yīng)做到以下幾點：

　　1.應(yīng)組織本單位建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。這是做好內(nèi)部會計監(jiān)督的前提，也是加強經(jīng)營管理，提高管理水平的客觀要求，是保證單位會計工作和會計資料質(zhì)量的重要措施。因此，單位負責人要重視單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的健全，結(jié)合本單位的具體情況，制定一套科學(xué)、嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對外投資、對外擔保等重要事項的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保單位會計工作規(guī)范有序地進行，確保會計資料真實完整。

　　2.作為《會計法》的第一責任人，單位負責人也應(yīng)是落實會計監(jiān)督的第一責任人，除了遵法守法外，還應(yīng)當保障會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計監(jiān)督，幫助解決其在工作中遇到的困難和問題。尤其對會計機構(gòu)、會計人員在實行會計監(jiān)督中遇到違法財務(wù)收支而又難以制止或者糾正時，單位負責人要為其撐腰，堅決支持會計機構(gòu)、會計人員依法履行《會計法》。

　　3.尊重會計機構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機構(gòu)、會計人員的意見和建議。因為會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，有關(guān)會計方面的法律、法規(guī)，特別是國家統(tǒng)一會計制度比較復(fù)雜，一般來說，單位負責人不可能完全精通。而會計機構(gòu)、會計人員則處于執(zhí)行會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，辦理會計事務(wù)的第一線，掌握著會計處理的原則、方法和政策界限。因此，單位負責人在經(jīng)營管理過程中，在進行各項決策的時候，要多征求意見，以避免失誤和出現(xiàn)違法行為。這也是單位負責人和會計機構(gòu)、會計人員相互監(jiān)督、相互負責的體現(xiàn)。

　　提高會計人員的整體素質(zhì)，是加強會計監(jiān)督的基礎(chǔ)

　　內(nèi)部監(jiān)督要落實到位，人的因素很關(guān)鍵。會計監(jiān)督需要會計人員具體執(zhí)行。會計人員的素質(zhì)，會計人員的知識，直接關(guān)系到會計工作的水平和質(zhì)量。會計人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。只有這樣，會計人員才能在內(nèi)部監(jiān)督與全過程控制中發(fā)揮好作用。因此，要不斷對會計人員進行職業(yè)道德教育、法制觀念教育和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)。

　　會計人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會計監(jiān)督的一個重要方面

　　實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等現(xiàn)象時常發(fā)生。其原因之一就是會計人員之間的相互監(jiān)督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監(jiān)督，依靠會計機構(gòu)、會計人員的集體力量，才能保證財經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。

　　1.建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會計人員工作業(yè)績和工作態(tài)度淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學(xué)習(xí)、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2—3年。這樣，一方面有利于培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)，便于其在工作上互相理解和配合；另一方面通過正規(guī)的工作交接防止舞弊行為。換崗的過程實際上就是相互監(jiān)督的過程。

　　2.制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或總稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會同內(nèi)部審計機構(gòu)制定會審標準，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內(nèi)所有的賬表、憑證等交付會議評審，對符合要求的加蓋“驗訖”章，對有紕漏的要及時糾正。

　　3.在財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時清查財會人員掌握的現(xiàn)金、實物，檢查賬證、賬表、賬物是否相符，有無違法違紀行為等。

　　將內(nèi)部監(jiān)督寓于會計核算中，加強日常監(jiān)督和全過程的控制

　　1.會計核算和內(nèi)部監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會計工作規(guī)范有序地進行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

　　2.一直以來，一些企業(yè)只停留在應(yīng)付財政、審計、稅務(wù)等部門的外部檢查上，對內(nèi)部會計監(jiān)督工作抓得不緊，普遍存在內(nèi)部監(jiān)督由外部檢查“代理”的現(xiàn)象。事實上，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督有其獨特的功能，與社會監(jiān)督、政府監(jiān)督不同，具有監(jiān)督的日常性與全過程控制的特點，是外部監(jiān)督無法代替的。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全過程控制作用，才能把出現(xiàn)的財經(jīng)違法和財務(wù)違規(guī)事項消滅在萌芽狀態(tài)，才能經(jīng)得起社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的檢查與考驗。為此，首先必須認真學(xué)習(xí)貫徹《會計法》，結(jié)合本單位的實際，制定包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責任和獎懲措施等內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度化、規(guī)范化。其次要注重落實和執(zhí)行，使內(nèi)部監(jiān)督達到凡事有人負責，有章可循、有據(jù)可查。