當(dāng)前商業(yè)銀行面臨會計結(jié)算風(fēng)險日益增大。本文分析了會計結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因。對比了國內(nèi)外商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理的差異，就如何加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理提出有建設(shè)性的對策。

　　會計結(jié)算風(fēng)險是指由于控制、系統(tǒng)以及運營過程的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風(fēng)險。新經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，更為負(fù)載的交易工具和交易戰(zhàn)略、技術(shù)系統(tǒng)的可靠性、交易量的提高、監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格等，都增大了金融機(jī)構(gòu)面臨的會計結(jié)算風(fēng)險。為客戶提供快捷方便服務(wù)的同時，如何做好會計結(jié)算風(fēng)險管理工作成為商業(yè)銀行一項重要的課題。

　　一、會計結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)

　　1 票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險。包括：銀行違規(guī)承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票、偽造、變造、仿造票據(jù)、詐騙銀行資金、利用職務(wù)之便違規(guī)簽發(fā)空頭支票、偷用銀行資金等。

　　2 內(nèi)控風(fēng)險。表現(xiàn)為會計結(jié)算制度本身不完善，印押證管理不嚴(yán)；會計內(nèi)部憑證隨意制作，復(fù)核和事后監(jiān)督制度落實不到位；對重點崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內(nèi)控制度不嚴(yán)產(chǎn)生的風(fēng)險。

　　3 會計核算風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了存（貸）款余額數(shù)、費用指標(biāo)數(shù)等考核指標(biāo)，這些指標(biāo)的統(tǒng)計期間因受會計制度所規(guī)定的核算期間制約，一般均以月末、季末或年末的時點數(shù)為準(zhǔn)從而導(dǎo)致會計核算不實，會計報表信息失真失靈，形成嚴(yán)重的會計核算風(fēng)險。

　　4 信用風(fēng)險。產(chǎn)生于由于負(fù)債方無視商業(yè)信用，對到期的債務(wù)不予落實的會計結(jié)算過程中，其風(fēng)險表在銀行和企業(yè)雙方均有表現(xiàn)。

　　5 競爭風(fēng)險。無序競爭不僅嚴(yán)重違紀(jì)、違章甚至違法，導(dǎo)致銀行因無序競爭而形成嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險和結(jié)算風(fēng)險。

　　對于會計結(jié)算中出現(xiàn)的上述風(fēng)險問題，必須認(rèn)真歸集、思考，需找出問題原因，進(jìn)而做出更為有效的管理手段，以防范風(fēng)險的發(fā)生。

　　二、會計結(jié)算風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　1 內(nèi)控制度軟弱，違章操作嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在：一是人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機(jī)作案二是監(jiān)督檢查流于形式，使一些內(nèi)部案件長期暴露不了；三是內(nèi)控手段滯后。

　　2 銀行會計結(jié)算系統(tǒng)中自身機(jī)制存在缺陷。隨著銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)競爭的日趨激烈，支付結(jié)算工具的不斷創(chuàng)新，一些金融機(jī)構(gòu)并未根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點或針對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)沒有及時制定相應(yīng)的操作規(guī)程和管理制度，客觀上存在風(fēng)險控制盲點，被作案分子利用進(jìn)行詐騙活動。

　　3 票據(jù)詐騙猖獗，是造成會計風(fēng)險結(jié)算又一重要原因。偽造票據(jù)的原因一是容易得到真的支票用紙；二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據(jù)多伴有變造行為，如對支票號碼、金額的變造。

　　4 企業(yè)信用危機(jī)引起的結(jié)算風(fēng)險。信用風(fēng)險產(chǎn)生于單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中，無視商業(yè)信用，故意簽發(fā)空頭或與銀行預(yù)留印鑒（支付密碼）不符的支票；信用卡惡意透支，在結(jié)算中故意設(shè)置陷井等等，引發(fā)銀行支付結(jié)算風(fēng)險。

　　5 銀行迫于競爭壓力，進(jìn)一步損害會計結(jié)算的良性發(fā)展。某些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)或因自身經(jīng)營管理不善，創(chuàng)利水平負(fù)增長的銀行，迫于同業(yè)競爭和上級考核需要在會計核算上亂用、錯用會計科目，搞賬外經(jīng)營和賬外賬，或假造、變造、更改會計憑證、賬表與賬簿等。

　　三、國內(nèi)外商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理的差異

　　西方商業(yè)銀行在其長期的發(fā)展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風(fēng)險管理體系，在運作過程中有效管理了本國的銀行風(fēng)險。中西方在此領(lǐng)域的管理差異如下：

　　1 合規(guī)風(fēng)險管理理念的差異巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《合規(guī)與銀行內(nèi)部合規(guī)部門》的文件中，明確指出合規(guī)應(yīng)從高層做起，應(yīng)成為銀行文化的一部件，銀行應(yīng)明確董事會和高級管理層在合規(guī)方面的特定職責(zé)。美國貨幣監(jiān)理署認(rèn)為，要強(qiáng)化銀行高層的示范作用，即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導(dǎo)的價值觀，董事會是否有反應(yīng)銀行風(fēng)險容忍度的道德準(zhǔn)則和書面政策，高級管理層是否切實貫徹并傳達(dá)給每一位員工，并以身作則，在業(yè)務(wù)活動中恪守嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則。相比較而言，國內(nèi)商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險管理理念存在一定的偏差。一是“合規(guī)應(yīng)從高層做起”這一基本理念沒有真正樹立；二是重業(yè)務(wù)拓展，輕合規(guī)管理。

　　2 合規(guī)風(fēng)險管理方法的差異國外商業(yè)銀行監(jiān)察合規(guī)部每年第一季度都應(yīng)根據(jù)上一年合規(guī)稽查的情況，重新對各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險評定。這種錯發(fā)為該年度合規(guī)風(fēng)險管理運作提供了一個具有很強(qiáng)指導(dǎo)性的合規(guī)保障與計劃。譬如，美國的銀行目前采取多種手段和技術(shù)從事合規(guī)管理。例如風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)、早期問題探查、解決問題程序、平衡計分卡等。同時，美國的銀行越來越重視利用高科技來進(jìn)行合規(guī)管理。內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)、信息庫的采用擴(kuò)大了合規(guī)管理的知識含量，復(fù)雜的技術(shù)使風(fēng)險管理可以更有效地發(fā)現(xiàn)問題和違規(guī)行為，隨時向有關(guān)方面提供對問題的處理決定。

　　目前，國內(nèi)商業(yè)銀行習(xí)慣運用定性分析和簡單的數(shù)據(jù)分析方法加強(qiáng)對風(fēng)險的管理工作，缺乏量化分析，在風(fēng)險識別、度量、檢測等方面科學(xué)性不夠，而在風(fēng)險管理支持技術(shù)上也無法適應(yīng)新的要求，缺少主動引入內(nèi)部評級法等先進(jìn)定量技術(shù)工作，也缺少涵蓋信用、市場、操作三類風(fēng)險的完整的計量模型，因此國內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險管理方法與國際先進(jìn)銀行相比也差距較大。

　　3 銀行業(yè)的管理體制與公司治理機(jī)制不適應(yīng)內(nèi)部欺詐特別是管理人員欺詐事件頻頻發(fā)生，與我國商業(yè)銀行特別是國有銀行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷、治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部控制不力及對經(jīng)營管理層激勵不足有著密切的關(guān)系。內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一方面，在總行層面上，由于國有商業(yè)銀行所有者虛位，很容易導(dǎo)致銀行高管人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的弱控制而形成事實上的“內(nèi)部人”控制，進(jìn)行違法違紀(jì)活動。另一方面，在國有商業(yè)銀行內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)，也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。分支機(jī)構(gòu)在組織形式、人事管理、經(jīng)營活動、財務(wù)核算等方面，都具有相對獨立性。分支行權(quán)力過大，又缺乏獨立部門對風(fēng)險進(jìn)行控制。即使是內(nèi)部治理較好的股份制商業(yè)銀行，其公司治理結(jié)構(gòu)仍然不夠理想，也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。

　　4 審計力量較為薄弱在某些情況下，內(nèi)部審計部門的獨立性不如外部審計部門強(qiáng)，而這一點在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)中表現(xiàn)尤其突出，國內(nèi)銀行內(nèi)部審計部門往往審計力度不夠，很難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。國外商業(yè)銀行常常會聘請權(quán)威的外部審計所進(jìn)行審計，且對從事內(nèi)部審計工作的上崗資格有嚴(yán)厲的規(guī)定。

　　5 缺少自動預(yù)警系統(tǒng)英國渣打銀行對操作風(fēng)險實行矩陣式控制，除集團(tuán)總部設(shè)審計和風(fēng)險管理委員會外，集團(tuán)主要業(yè)務(wù)部門均有獨立的風(fēng)險控制部門，對本部門所有業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估和監(jiān)控，每一項業(yè)務(wù)進(jìn)展相應(yīng)產(chǎn)生一項風(fēng)險評估報告，對所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估并標(biāo)出風(fēng)險等級。而國內(nèi)商業(yè)銀行在建立自己的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)上行動遲緩。

　　6 金融生態(tài)等環(huán)境因素不佳一是社會信用秩序混亂。全社會信用制度和信用管理體系建設(shè)滯后于市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)育進(jìn)程。二是商業(yè)銀行客戶選擇權(quán)極為有限。商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行往往無權(quán)限制客戶消費金融服務(wù)的權(quán)利。其直接后果是增大銀行經(jīng)營成本和支付結(jié)算風(fēng)險.當(dāng)然，社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)育不足和法律對銀行債權(quán)保護(hù)不力也是支付結(jié)算風(fēng)險重要誘因。

　　7 支付結(jié)算風(fēng)險的信息披露嚴(yán)重不足國內(nèi)上市商業(yè)銀行信息披露時未披露有關(guān)支付結(jié)算風(fēng)險本身的信息。目前銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》對商業(yè)銀行信用風(fēng)險、市場風(fēng)險提出了更為具體、細(xì)化的披露要求，但對支付結(jié)算風(fēng)險的披露沒有提出要求。商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場份額，不斷推出各種金融新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)和新服務(wù)舉措，如果配套的內(nèi)控制度不及時跟進(jìn)，就會引發(fā)新的支付結(jié)算風(fēng)險。

　　8 與風(fēng)險控制有沖突的考核激勵政策容易誘導(dǎo)支付結(jié)算風(fēng)險我國商業(yè)銀行遍存在對經(jīng)營管理層激勵不足和激勵失當(dāng)?shù)膯栴}。國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理人員的薪酬體系收入差距過大，相對于股份制銀行和外資銀行從業(yè)人員待遇偏低，銀行沒有向員工提供足夠的激勵去防范風(fēng)險。激勵制度失當(dāng)也是經(jīng)營管理人員道德風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因�，F(xiàn)有的銀行業(yè)績考評往往過分看重利潤指標(biāo)和收入指標(biāo)特別是存款指標(biāo)，忽略了風(fēng)險指標(biāo)。“弱總行一強(qiáng)分行”的管理體制加劇了支付結(jié)算風(fēng)險。在這種環(huán)境下，基層行“絕對的權(quán)力”、“不受約束的權(quán)力”便成了滋生“腐敗”和“案件”的溫床。同時，多級科層式管理體制導(dǎo)致委托一代理關(guān)系錯位和管理信號的衰減和失真。總行對分支機(jī)構(gòu)的控制力層層衰減，管理漏洞比較多，最后總行容易失去對風(fēng)險的控制，導(dǎo)致基層行發(fā)案率比較高。

　　四、我國商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險管理的思考和對策

　　同國外商業(yè)銀行風(fēng)險管理措施相比，我國商業(yè)銀行在會計結(jié)算風(fēng)險管理方面仍然處于起步階段，還有很多工作要做：

　　1 完善法律法規(guī)體系，增強(qiáng)制度實效性防范支付結(jié)算風(fēng)險最有效的辦法就是制訂詳盡的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和支付手冊。目前國內(nèi)銀行業(yè)制度建設(shè)滯后，不能適應(yīng)市場的發(fā)展�！度嗣駧胖Ц督Y(jié)算辦法》自1997年頒布實施以來還未進(jìn)行修訂，支付結(jié)算環(huán)境以及新的結(jié)算工具不斷出現(xiàn)，我們也應(yīng)改變觀念，與日俱進(jìn)地對《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》等法規(guī)制度進(jìn)行修訂，使之更加符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際，更好地防范結(jié)算風(fēng)險。新推出的支付密碼器、電子支付等缺少結(jié)算法律支持。如雖然《電子簽名法》在法律層面上確立電子簽名與手寫簽名具有同樣的法律競爭力，但現(xiàn)有的《票據(jù)法》、《會計法》等還不承認(rèn)電子簽章的有效性。

　　2 提高全民信用、法律及風(fēng)險意識

　�。�1）提高全社會支付信用意識支付信用是當(dāng)事人在辦理支付結(jié)算過程中的履約態(tài)度和履約能力。由于支付結(jié)算行為將金融機(jī)構(gòu)之間、金融機(jī)構(gòu)與工商企業(yè)之間、工商企業(yè)與企事業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)交往緊密相連，在支付信用的網(wǎng)絡(luò)上，任何一鏈即使是偶發(fā)性的破壞都勢必會引起連鎖反映，致使支付信用良好的銀行或企業(yè)也會被動地受牽連而陷于危機(jī)之中。因此，我們必須倡導(dǎo)嚴(yán)守信用的社會主義文明風(fēng)范，全面提高全社會支付信用意識，促進(jìn)支付結(jié)算的良性循環(huán)。

　�。�2）提高全民法律意識應(yīng)提高辦理支付結(jié)算主體對象的法律意識，通過提高法律意識來循序漸進(jìn)地推進(jìn)法律規(guī)范對象學(xué)法、知法、懂法，最終用法律武器來規(guī)范自我行為和維護(hù)自身的合法權(quán)益。使他們懂得用法制的觀念來依法合規(guī)地辦理支付結(jié)算。

　�。�3）提高全民防范風(fēng)險意識風(fēng)險的產(chǎn)生淵源于自我管理不善和對外在風(fēng)險抵御能力不強(qiáng)兩個方面。在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，辦理支付結(jié)算人員必須全面提高防范風(fēng)險意識，一方面要學(xué)習(xí)并掌握支付結(jié)算一般的防假、識假、打假的防范技能，另一方面還必須時刻繃緊防范風(fēng)險意識的弦，提高防范風(fēng)險的綜合素質(zhì)，自覺抵制違規(guī)經(jīng)營中的無序競爭和違規(guī)、違紀(jì)、違章的做法，扎緊防范風(fēng)險的鐵柵欄，用優(yōu)質(zhì)的結(jié)算服務(wù)，以穩(wěn)健的經(jīng)營作風(fēng)，力促一方經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和金融平安。

　　3 進(jìn)一步強(qiáng)化結(jié)算風(fēng)險管理的手段目前，在國內(nèi)商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險計量模型開發(fā)和應(yīng)用幾近空白，計量支付結(jié)算風(fēng)險資本的方法單一。我國實行經(jīng)濟(jì)資本管理的商業(yè)銀行，對于支付結(jié)算風(fēng)險資本計量都是采用單一的基本指標(biāo)法，且直接將監(jiān)管資本等同于經(jīng)濟(jì)資本。大多數(shù)商業(yè)銀行缺乏支付結(jié)算風(fēng)險計量所需要的損失數(shù)據(jù)。新頒布的資本充足率管理辦法沒有把支付結(jié)算風(fēng)險納入到資本充足率計算中。

　　現(xiàn)代商業(yè)銀行在支付結(jié)算風(fēng)險的管理工具上，除了傳統(tǒng)的內(nèi)控體系及內(nèi)審?fù)�，還有保險、記分卡法以及運用模型管理，尤其是保險這一緩釋工具�！缎沦Y本協(xié)議》鼓勵保險公司開發(fā)“一攬子”的保險產(chǎn)品。但我國商業(yè)銀行只有內(nèi)控及內(nèi)審這一工具，保險對于支付結(jié)算風(fēng)險的緩釋機(jī)制基本上處于零起步階段，也未推出早已成為國際慣例的存款保險制度。

　　4 培育健康向上的支付結(jié)算風(fēng)險管理文化和理念

　�。�1）樹立科學(xué)的發(fā)展觀，實現(xiàn)個人行為與企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)拓展的有機(jī)結(jié)合，堅持內(nèi)控優(yōu)先、審慎經(jīng)營的理念，糾正片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展的傾向，正確處理好短期效益與長期效益、競爭與規(guī)范、改革創(chuàng)新與防范風(fēng)險的關(guān)系，高度重視支付結(jié)算風(fēng)險的新特點。

　�。�2）樹立正確的競爭觀，要依靠優(yōu)質(zhì)服務(wù)和個性化的產(chǎn)品來爭取客戶，而不是無原則的惡性競爭。建立科學(xué)、合理的績效考核制度，健全績效考核指標(biāo)體系，增大風(fēng)險管理指標(biāo)的權(quán)重，同時將支付結(jié)算風(fēng)險指標(biāo)單列考核，建立雙向激勵機(jī)制，促使商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。

　�。�3）樹立正確的風(fēng)險觀，加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德、風(fēng)險意識教育和人文關(guān)懷，增強(qiáng)其合規(guī)經(jīng)營自覺性、自我保護(hù)意識和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使合規(guī)文化與每位員工融為一體，成為工作習(xí)慣和其生命的組成部分。

　�。�4）糾正支付結(jié)算風(fēng)險的認(rèn)識偏差，針對中國實際建立支付結(jié)算風(fēng)險的定義和分類體系。強(qiáng)化支付結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管制度框架，主要包括：

　�、俦O(jiān)管當(dāng)局應(yīng)按輕重緩急并結(jié)合商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險的實際，制定支付結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管制度立法規(guī)劃，適時將支付結(jié)算風(fēng)險納入資本監(jiān)管。

　�、诒O(jiān)管當(dāng)局應(yīng)定期驗證商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險管理程序的執(zhí)行情況，建立有效的支付結(jié)算風(fēng)險評估和風(fēng)險提示制度，同時建立關(guān)鍵崗位及管理人員的從業(yè)資格證管理制度和銀行業(yè)違法違規(guī)人員信息查詢平臺。

　　③監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)建立重大支付結(jié)算風(fēng)險事件責(zé)任追究制度。

　�、芤�適時引入合格的中介、審計等外部監(jiān)管力量，重點加強(qiáng)對違規(guī)問題突出機(jī)構(gòu)和薄弱環(huán)節(jié)的獨立評估。

　�、輳�(qiáng)化信息披露，引入市場約束和公眾監(jiān)督。

　�、迣χЦ督Y(jié)算風(fēng)險提出監(jiān)管資本要求。建立健全支付結(jié)算風(fēng)險管理體系。該體系建設(shè)目標(biāo)充分識別和評估所有重要產(chǎn)品、活動和系統(tǒng)中的支付結(jié)算風(fēng)險，并在引入新產(chǎn)品、活動和系統(tǒng)之前，對其中的支付結(jié)算風(fēng)險經(jīng)過足夠的評估；通過一套程序定期監(jiān)測支付結(jié)算風(fēng)險的狀況和重大損失，及時報告有關(guān)信息，敏感地反映有關(guān)支付結(jié)算風(fēng)險的變動，以此形成有效的風(fēng)險預(yù)警和決策支持機(jī)制；要有相應(yīng)的策略方法程序來控制或降低風(fēng)險，并根據(jù)整個風(fēng)險狀況和風(fēng)險承擔(dān)能力來及時調(diào)整支付結(jié)算風(fēng)險政策。