一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的背景和意義

　　中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策，有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用。有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來“，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開放水平的不斷提高；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。國內(nèi)外不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的較多差異嚴(yán)重影響了我國會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，全面建立與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已成為我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的迫切要求。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是我國會(huì)計(jì)法律發(fā)展的必然要求。

　　二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)分析報(bào)告規(guī)范方面的比較

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心部分，對(duì)學(xué)校來講，其提供了學(xué)校管理層決策所需要的財(cái)務(wù)信息。而財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是指財(cái)務(wù)分析者以學(xué)校有關(guān)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，采用專門的方法，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究的一項(xiàng)管理活動(dòng)或行為。但不論是在我國還是在西方發(fā)達(dá)國家，現(xiàn)行的報(bào)告體系都是以過去的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，難以恰當(dāng)、公允地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。這樣的報(bào)告體系必然存在著一定的缺陷，從而影響財(cái)務(wù)分析報(bào)表的準(zhǔn)確性。

　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息質(zhì)量要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系中的地位日益突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化及對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)表的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出進(jìn)一步改革和要求，在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定，對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

　　具體到各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析報(bào)表，有詳細(xì)的規(guī)定，其變化勢必對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)表產(chǎn)生新的影響。

　　1.基本準(zhǔn)則有所變更在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，變化最大的是關(guān)于公允價(jià)值的引入，在新基本準(zhǔn)則中歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式等原則。也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性等原則，為公允值原則的運(yùn)用打開了綠燈。

　　2.減值準(zhǔn)備不能沖回《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　這方面的變化和規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的影響尤為明顯。因?yàn)?，運(yùn)用資產(chǎn)減值預(yù)備的餓計(jì)體和沖回操縱經(jīng)營利潤，是我國一些企事業(yè)經(jīng)常使用的手段之一。

　　3.存貨準(zhǔn)則的變化及對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”記賬法，一律使用“先進(jìn)先出”記賬法。存貨先進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用對(duì)當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算方法的變動(dòng)，將使學(xué)校真實(shí)反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對(duì)學(xué)校的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)表需要做出相應(yīng)調(diào)整。

　　4.借款費(fèi)用準(zhǔn)則的變化及影響

　?。?）資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　?。?）可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了新準(zhǔn)則的借款的范圍說明不僅包括專項(xiàng)借款，而且包括一般借款。而舊準(zhǔn)則專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

　?。?）所得稅會(huì)計(jì)處理方法也有重大改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念，要求單位在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)該確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。而失音個(gè)稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)確認(rèn)的所得稅資產(chǎn)和所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算。實(shí)際上，新準(zhǔn)則只允許企事業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。

　　三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題的思考

　　從以上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表方面的主要變化，和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則內(nèi)容更多，核算更復(fù)雜，信息披露更嚴(yán)格，這樣對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了更高要求，在一定程度上也會(huì)帶動(dòng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。準(zhǔn)則的變換也體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)呢條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。這些制度安排，有利于進(jìn)一步提高實(shí)業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，向投資者和社會(huì)公眾提供了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。帶動(dòng)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，也為國家決策提供更可靠更客觀的資料，這將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來積極而長遠(yuǎn)的影響。

　　四、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)分析報(bào)表的建議

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后，有這樣的一項(xiàng)新變化：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，若調(diào)整不切實(shí)可行，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增的這個(gè)定義，仔細(xì)推敲起來，仍然有點(diǎn)模糊，缺乏可操作性，有待進(jìn)一步詳盡規(guī)定。對(duì)于“不切實(shí)可行”的解釋過于抽象，具體應(yīng)該如何界定還有待探討。

　　因此，建議將學(xué)校的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露，或者以附表的形式披露。通過這些信息的披露，從而使學(xué)校作出正確決策。

　　關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)前提的問題在對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)之前，有必要認(rèn)清改進(jìn)的前提。首先，要辯明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需要。其次必須堅(jiān)持現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是全盤否定。

　　我們認(rèn)為，有選擇地披露信息可避免暴露學(xué)校秘密，而對(duì)于加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成本的問題，也是可以避免的，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是會(huì)計(jì)人員與其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的，因此，通過應(yīng)用內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成本并不會(huì)有太大變動(dòng)。

　　關(guān)于我國財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則框架的問題財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則可有財(cái)務(wù)分析基本準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)分析具體準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次構(gòu)成。因此，當(dāng)務(wù)之急是要完善信息披露的分析性信息，制定管理者財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則，研究財(cái)務(wù)分析師的財(cái)務(wù)分析具體準(zhǔn)則，以進(jìn)一步完善我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

　　充分理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)表的影響，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和健康發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。學(xué)校應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，做出銜接調(diào)整工作安排和程序，并結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在內(nèi)部控制方面，公司財(cái)務(wù)要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)手冊，作出全面、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息。相信在新的社會(huì)環(huán)境下，新會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理起到更好的作用。