政府非稅收入是相對(duì)于稅收的概念，包括政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、行政事業(yè)性收費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等，是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分。非稅收入收繳管理改革已經(jīng)推進(jìn)十年，各級(jí)財(cái)政部門(mén)逐步加強(qiáng)非稅收入的預(yù)算管理，規(guī)范非稅收入收繳方式，完善非稅收入收繳管理體系，取得了重大進(jìn)展。但改革還處于深化完善階段，還存在一些地方政府及其所屬部門(mén)越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目，個(gè)別單位自定項(xiàng)目違規(guī)收取非稅收入，非稅收入收繳賬戶管理不規(guī)范，非稅收入資金被滯留、截留、挪用、坐支等問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)開(kāi)展非稅收入收繳管理審計(jì)，應(yīng)掌握立項(xiàng)審批、征收管理、資金管理、票據(jù)管理、減免緩征管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和控制節(jié)點(diǎn)，查閱政策文件、管理制度、財(cái)務(wù)核算、征管業(yè)務(wù)等資料，揭露存在問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政部門(mén)和執(zhí)收單位依法征收，保證非稅收入及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　一、非稅收入收繳管理審計(jì)的重要性

　　政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。按照預(yù)算管理模式，非稅收入主要包括公共財(cái)政預(yù)算非稅收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)政專(zhuān)戶管理的收入，其中公共財(cái)政預(yù)算非稅收入主要由行政事業(yè)性收費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等組成。

　　根據(jù)財(cái)政部公布的財(cái)政決算數(shù)據(jù)，2011年，全國(guó)稅收收入8.97萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入5.55萬(wàn)億元，兩者占比分別為62%、38%；地方稅收收入4.11萬(wàn)億元，納入公共財(cái)政管理的非稅收入和政府性基金收入4.97萬(wàn)億元，兩者占比分別為45%、55%。由此可見(jiàn)，非稅收入在我國(guó)財(cái)政收入中占有重要的份額，在地方財(cái)政收入中的份額已經(jīng)超過(guò)稅收收入，成為地方政府的首要財(cái)源。因此，對(duì)政府非稅收入開(kāi)展審計(jì)，是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、地方領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目的重要內(nèi)容，對(duì)評(píng)價(jià)地方財(cái)政收入的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性起著舉足輕重的作用。審計(jì)要通過(guò)對(duì)財(cái)政和執(zhí)收單位征收管理非稅收入的審查，促進(jìn)項(xiàng)目審批部門(mén)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件的規(guī)定設(shè)立非稅收入項(xiàng)目，確保執(zhí)收單位嚴(yán)格按照征收管理辦法確定的要素正確計(jì)征非稅收入，揭露向企業(yè)、個(gè)人亂收費(fèi)、亂攤派行為，促進(jìn)依法征收、應(yīng)收盡收，有效保護(hù)繳款人的利益，維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，健全社會(huì)主義公共財(cái)政體系，保證非稅收入組織財(cái)政收入，規(guī)范國(guó)民收入分配秩序，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力等作用的充分發(fā)揮。

　　二、非稅收入收繳管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

　?。ㄒ唬┴?cái)政部門(mén)利用非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度。目前一些地方通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶歸集執(zhí)收單位在財(cái)政匯繳專(zhuān)戶中收繳的非稅收入后再將非稅收入繳入國(guó)庫(kù)，為完成同級(jí)人大、政府下達(dá)的收入任務(wù)，以及達(dá)到上級(jí)財(cái)政的考核要求，財(cái)政部門(mén)將非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶作為調(diào)節(jié)財(cái)政收入進(jìn)度的“蓄水池”，在收入完成情況好時(shí)延遲非稅收入入庫(kù)，在任務(wù)吃緊時(shí)“寅吃卯糧”、以豐補(bǔ)歉超調(diào)入庫(kù)，影響了非稅收入以及財(cái)政收入的真實(shí)性。

　?。ǘ﹫?zhí)收單位違規(guī)開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶，截留、挪用非稅收入。按照非稅收入收繳管理的要求，財(cái)政部門(mén)在代理銀行為執(zhí)收單位設(shè)立財(cái)政匯繳專(zhuān)戶，用于執(zhí)收單位非稅收入的收入收繳，由代理銀行通過(guò)資金匯劃清算系統(tǒng)按照非稅收入的預(yù)算管理方式匯劃國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專(zhuān)戶。但目前一些執(zhí)收單位仍違規(guī)在銀行開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶，用于存放收繳的非稅收入，未及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶，甚至全部截留，資金脫離財(cái)政監(jiān)管，部分執(zhí)收單位坐支收繳的非稅收入，用于提高職工福利、補(bǔ)充公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等，影響了預(yù)算管理的完整性，造成部門(mén)之間的苦樂(lè)不均。

　?。ㄈ┑胤秸蛨?zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，加重社會(huì)負(fù)擔(dān)。非稅收入項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批必須根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，依照規(guī)定的程序辦理。不同的非稅收入類(lèi)型由不同的部門(mén)立項(xiàng)審批，如政府性基金項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部審批，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院和省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)審批，審批的依據(jù)要符合法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院文件規(guī)定的內(nèi)容。但一些地方政府和執(zhí)收單位越權(quán)自定非稅收入項(xiàng)目，未經(jīng)審批違規(guī)設(shè)立政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，加重了企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

　?。ㄋ模┑胤秸蛨?zhí)收單位違規(guī)減免、緩征非稅收入。按照現(xiàn)行規(guī)定，非稅收入的減免、緩征必須經(jīng)有審批權(quán)限的部門(mén)審批同意，如未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。但一些地方政府和執(zhí)收單位出于招商引資等目的，在給予企業(yè)的優(yōu)惠政策中違規(guī)減免或先征后返土地出讓金、城市建設(shè)配套費(fèi)等非稅收入，影響了資源配置效率，不利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；或者在當(dāng)年收入完成較好的情況下，違規(guī)同意不符合條件的繳款人緩征非稅收入。

　?。ㄎ澹﹫?zhí)收單位未及時(shí)足額征收非稅收入。各項(xiàng)非稅收入都有征收管理辦法，有明確的征繳期限。但一些執(zhí)收單位未嚴(yán)格執(zhí)行收繳管理辦法，對(duì)計(jì)征非稅收入的基數(shù)和征收率適用不正確，對(duì)欠繳的非稅收入未采用有力的追繳措施，滯納金、罰金等處罰也未執(zhí)行到位，一些長(zhǎng)期掛賬的非稅收入已經(jīng)成為死欠，既影響了政府組織非稅收入，也造成繳款人之間的不公平。

　　三、非稅收入收繳管理審計(jì)常用方法

　?。ㄒ唬┱{(diào)查了解財(cái)政部門(mén)非稅收入收繳資金管理的方式，結(jié)合非稅收入收繳管理審計(jì)，掌握財(cái)政部門(mén)管理非稅收入的賬戶開(kāi)設(shè)情況、資金劃轉(zhuǎn)流程。取得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和金庫(kù)報(bào)表，對(duì)政府性基金收入分項(xiàng)目按月匯總，通過(guò)分析性復(fù)核，審查收入的入庫(kù)進(jìn)度是否均衡，是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化及土地出讓、稅收、電價(jià)等征繳基數(shù)的變化相一致，確認(rèn)收入數(shù)據(jù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在將收入掛在往來(lái)款核算不及時(shí)確認(rèn)收入，將應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入存放在財(cái)政專(zhuān)戶未及時(shí)足額繳庫(kù)，財(cái)政匯繳專(zhuān)戶中的非稅收入未及時(shí)解繳國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專(zhuān)戶的問(wèn)題，

　?。ǘ忛嗀?cái)政部門(mén)核算非稅收入收支的明細(xì)賬及憑證，對(duì)照財(cái)政部編制的全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄和全國(guó)性及中央單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄、省級(jí)級(jí)財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)編制本行政區(qū)域內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄，審查征收的非稅收入中是否有上述目錄及相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有的項(xiàng)目，地方政府及財(cái)政部門(mén)是否存在自定或越權(quán)審批非稅收入項(xiàng)目的問(wèn)題；審查用非稅收入安排的支出是否符合使用方向和范圍，是否存在向繳款人先征后返非稅收入的問(wèn)題。

　　（三）延伸審計(jì)非稅收入執(zhí)收單位，審查執(zhí)收單位是否按規(guī)定辦理了《收費(fèi)許可證》、《罰沒(méi)許可證》，具有執(zhí)收資格，征收的非稅收入項(xiàng)目是否合規(guī)，是否擅自收取規(guī)定之外的非稅收入項(xiàng)目；掌握?qǐng)?zhí)收單位銀行賬戶開(kāi)設(shè)情況，查閱執(zhí)收單位的銀行存款明細(xì)賬，了解其銀行賬戶辦理業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，審查執(zhí)收單位是否違反規(guī)定開(kāi)設(shè)非稅收入過(guò)渡性賬戶；詳細(xì)查閱賬戶的收支結(jié)余情況，審查執(zhí)收單位是否將過(guò)渡性賬戶中的資金及時(shí)足額上繳財(cái)政部門(mén)的非稅收入?yún)R繳專(zhuān)戶，是否隱匿、滯留、截留非稅收入，是否坐支、挪用過(guò)渡性賬戶中的非稅收入資金，是否存在直接從非稅收入過(guò)渡性賬戶中私自提留征管經(jīng)費(fèi)用于單位的經(jīng)費(fèi)支出，私存私放、私分所收款項(xiàng)等問(wèn)題；查閱執(zhí)收單位征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和領(lǐng)用、使用、繳銷(xiāo)票據(jù)的記錄，對(duì)照非稅收入征收管理辦法，審查是否按照規(guī)定的征收范圍、征收對(duì)象和征收標(biāo)準(zhǔn)、征收期限及時(shí)足額征收非稅收入，票據(jù)使用是否合規(guī)，減免、緩征非稅收入是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；審查執(zhí)收單位對(duì)欠繳的非稅收入是否采取有效的追繳措施，對(duì)沒(méi)有正當(dāng)理由拖欠繳納非稅收入的繳款人是否正確計(jì)征滯納金。