資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，企業(yè)擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的首要條件，管好、用活企業(yè)的資金是企業(yè)發(fā)展的重要途徑。在審計(jì)工作中必須加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和可靠性。保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，同時(shí)要促進(jìn)企業(yè)盤活資金，消除積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益。

　　流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動(dòng)資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過渡中，從貨幣形態(tài)開始，依次改變其形態(tài)，最后又回到貨幣形態(tài)，各種形態(tài)的資金與生產(chǎn)流通緊密相結(jié)合，周轉(zhuǎn)速度快，變觀能力強(qiáng)。加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)帳務(wù)處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。 流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款和存貨等。由于各項(xiàng)目的特點(diǎn)不同，應(yīng)根據(jù)各自不同的要求，分別進(jìn)行審查。

　　一、貨幣資金審計(jì)

　　貨幣資金包站現(xiàn)金、跟行存款及其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。

　　（一）貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一致性發(fā)表意見。具體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)具體項(xiàng)目分別確定的審計(jì)目標(biāo)，它是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的核定和審計(jì)總目標(biāo)確定的。貨幣資金是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)重要項(xiàng)目，它的具體審計(jì)目標(biāo)主要有下列各點(diǎn)： 第一，確定貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫被執(zhí)行。 第二，確定會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額是否真實(shí)，是否為被審計(jì)單位所擁有。 第三，確定貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄是否正確無誤，金額是否正確，計(jì)量是否無誤，明細(xì)帳扣總帳是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。 第四，確定貨幣資金的收支是否真實(shí)，貨幣計(jì)價(jià)是否正確，是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定。 第五，確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭露是否恰當(dāng)。

　?。ǘ┴泿刨Y金內(nèi)部控制制度的內(nèi)客 貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，發(fā)生的弊端較多，因此建立健全的內(nèi)部控制制度極為事要，審計(jì)人員在審計(jì)貨幣資金時(shí)，要對(duì)貨幣收支業(yè)務(wù)進(jìn)行驗(yàn)證，也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解及研究評(píng)價(jià)，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要有以下各點(diǎn)： 第一，職責(zé)分工和職權(quán)分離制度，貨幣收支由出納人員和記帳人員分工負(fù)責(zé)和分別辦理，職責(zé)分明，職權(quán)分離。第二，授權(quán)和批準(zhǔn)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須經(jīng)過投權(quán)或按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。第三，內(nèi)部記錄和核對(duì)制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄。貨幣資金的帳面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字應(yīng)定期核對(duì)相符。第四，安全制度。對(duì)貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有人負(fù)責(zé)保管，有人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。第五，嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支賃證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。 第六，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，收入現(xiàn)金應(yīng)按規(guī)定存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金；嚴(yán)格執(zhí)行《很行結(jié)算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款帳戶。

　?。ㄈ┴泿刨Y金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解，看內(nèi)部控制制度是否存在、有效和一貫地被執(zhí)行。是否可以加以信賴。符合性測(cè)試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果進(jìn)行的測(cè)試。其目的就是要驗(yàn)證其是否可以信賴，有哪些嚴(yán)重缺陷、然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果，確定或修正實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。 執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間，一般安排在企業(yè)會(huì)計(jì)年度決算之前，通常稱為預(yù)審或期中審計(jì)。其目的是為了加快審計(jì)進(jìn)度，盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)盡快采取措施，改正工作。 貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試一般分為三個(gè)步驟：

　　1、了解和描述貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 通過調(diào)查詢問和實(shí)地了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容從三個(gè)方面加以描述：

　　（1）書面說明。將調(diào)查所得用文字逐條說明。

　?。?）編制調(diào)查表。將內(nèi)部控制中每一項(xiàng)內(nèi)容用表格列示出來，逐條說明其執(zhí)行情況。如：現(xiàn)金出納和現(xiàn)金帳是否規(guī)定分別管理；現(xiàn)金支票與支票印鑒是否規(guī)定分別保管；支付現(xiàn)金是否有規(guī)定審批手續(xù)等。

　　（3）編制流程圖。將貨幣資金的業(yè)務(wù)處理程序用圖解形式表達(dá)出來，可以通過流程圖。采用一定符號(hào)，將業(yè)務(wù)處理程序和憑證進(jìn)行聯(lián)結(jié)。并用簡要的文字說明將內(nèi)部控制制度表達(dá)出來。其主要優(yōu)點(diǎn)是形式簡明，便于找出薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審。但繪制需要一定技術(shù)，有一定難度，所以評(píng)價(jià)時(shí)要與其他兩種方法相互結(jié)合，對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也可使用不同的方法。 流程圖的繪制可以是對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)繪制，也可以將幾項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來繪制。

　　2、測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部任制制度 貨幣資金雖然有了內(nèi)部控制制度，但是是否發(fā)揮作用，需要經(jīng)過下列各方面的測(cè)試：

　?。╨）對(duì)某些資金流程進(jìn)行重點(diǎn)抽查。對(duì)現(xiàn)金的收支，費(fèi)用的開支，備用金的管理等應(yīng)按制度規(guī)定的程序作重點(diǎn)的抽查。如審查現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳，看其是否存在計(jì)算錯(cuò)誤，是否有不正當(dāng)?shù)馁M(fèi)用支出，是否存在有非正常的重要貨幣資金收支等。

　?。?）對(duì)早些重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)算。如對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)算，核對(duì)調(diào)節(jié)表是否正確，在途存款是否調(diào)整，對(duì)購進(jìn)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤檢查，檢查每一環(huán)節(jié)是否按制度規(guī)定進(jìn)行貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定辦理審批和復(fù)核工作，是否執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算制度》。

　　（3）了解買際的操作過程。如支付款項(xiàng)是否核對(duì)憑證，開具空 白支票是否符合規(guī)定手續(xù)等等。

　　3.評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制制度 對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試以后，審計(jì)人員就可以有條件提出評(píng)審的意見。主要應(yīng)從二個(gè)方面評(píng)價(jià)：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的弱點(diǎn)，壓把薄弱環(huán)節(jié)作為控制的重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性，考慮現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的效果，有否影響工作效率；三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，考慮貫徹得是否有力。總的來說，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可以信賴的程度，提出存在問題和改進(jìn)意見。以之作為確定審計(jì)重點(diǎn)和調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)。

　?。ㄋ模┴泿刨Y金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段的主體工作。它是以有關(guān)法今為依據(jù)，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析件復(fù)核等方法驗(yàn)證和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性?，F(xiàn)分別現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金加以說明。

　　1.現(xiàn)金審計(jì) 現(xiàn)金的審計(jì)主要從三個(gè)方面進(jìn)行：

　　（1）庫存現(xiàn)全盤點(diǎn)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員和現(xiàn)金經(jīng)管人員共同進(jìn)行。一般選擇在出納業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行，但不事先通知日期。清點(diǎn)時(shí)，要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額，同時(shí)將全部現(xiàn)金分類清點(diǎn)后進(jìn)入保管箱中等待清查。然后要填列現(xiàn)金清點(diǎn)清單，對(duì)于尚未入帳的臨時(shí)性借條。均應(yīng)核對(duì)清楚，查明原因，暫存的未領(lǐng)工資或寄存現(xiàn)金均不得點(diǎn)入實(shí)存數(shù)中。對(duì)不同地點(diǎn)的現(xiàn)金（包括備用金）均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)束以后應(yīng)填列庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。

　　（2）審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括：

　　1，現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍。有否屬于非業(yè)務(wù)范圍的大額資源

　　2，現(xiàn)金收支，應(yīng)經(jīng)審批的費(fèi)用支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)。

　　3，現(xiàn)金收入是否全部解人銀行，有否坐支。

　　會(huì)計(jì)與出納是否進(jìn)行分工，是否職權(quán)分離，手續(xù)是否清楚。

　　（3）審查現(xiàn)金帳務(wù)是否真實(shí)正確，內(nèi)容包括：

　?、佻F(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類帳相符，總分類帳是否與資產(chǎn)負(fù)債表相符是否有跨期入帳事項(xiàng)。

　?、谟泿{證是否符合填寫要求，金額計(jì)算是否正確。憑證帳冊(cè)保管是否嚴(yán)密，有否遺失。

　?、郜F(xiàn)金保管設(shè)備是否安全。有否定期檢查核對(duì)制度。 現(xiàn)金結(jié)算，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，就該是少量的和有限制的。但是近年來由于管理不嚴(yán)。企業(yè)使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結(jié)算十分普遍，白條頂庫、坐支現(xiàn)金、公款私存、企業(yè)之間相互拆借現(xiàn)金幾乎公開化，其原因有制度本身與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問題，有放松監(jiān)管的問題，也有思想認(rèn)識(shí)上的偏差，促使管理失控。在審計(jì)工作中，應(yīng)該分清是非，堅(jiān)持原則。如確因業(yè)務(wù)需要而擴(kuò)大現(xiàn)金使用，應(yīng)經(jīng)開戶銀行審核同意；對(duì)非法使用現(xiàn)金和建立小金庫等，應(yīng)予以揭露并依法進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　2、銀行存款審計(jì) 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要從四個(gè)方面著手；

　?。?）驗(yàn)收縮算口銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對(duì)帳單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)帳務(wù)或者記帳錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)帳單的每筆收付金額是否與銀行存款日記帳相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有否錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而企業(yè)尚未入帳或企業(yè)已收或已付兩銀行尚未入帳的金頷逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。檢查后填表說明。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或有意挪用款項(xiàng)或出借銀行帳戶等違法行為，應(yīng)認(rèn)真作好記錄。

　?。?）函證銀行存款余額。銀行存款數(shù)額雖然可與銀行的對(duì)帳單相核對(duì)，但有的帳戶由于長期未用，或者存款余額已經(jīng)為零，對(duì)此，銀行一般不發(fā)對(duì)帳單，所以仍需向銀行函證，確認(rèn)其正確性

　?。?）審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括；

　?、賹彶殂y行存款的收支事項(xiàng)最否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項(xiàng)是否經(jīng)過審批。

　?、趯?duì)大額銀行存款收支事項(xiàng)進(jìn)行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出。

　?、蹖彶殚_發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入帳情況，有否出借帳戶的行為。

　?。?）審查銀行存款帳務(wù)是否真實(shí)正確。內(nèi)容包括：

　?、賹彶殂y行日記帳的收支發(fā)生額及結(jié)存額是否與總帳相符，總帳與資產(chǎn)負(fù)債表余額是否相符。

　?、趯彶橥鈳攀崭稁ろ?xiàng)的匯兌結(jié)算是否正確，使用匯率是否符合規(guī)定。

　　3.其他貨幣資金審計(jì) 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。它們與銀行存款的不同，主要是存放地點(diǎn)和用途不同，具體審計(jì)程序與銀行存款審計(jì)基本相同。首先要函證存款余額，證實(shí)存款的確實(shí)存在；其次要查證各項(xiàng)存款存入時(shí)是否合法，是否是業(yè)務(wù)的正常需要。需要重視的是外地存款遠(yuǎn)離所在單位，不易管理，審查時(shí)應(yīng)查明如下各項(xiàng)：

　?。?）采購資金的使用是否符合規(guī)定用途，是否有被非法占用或轉(zhuǎn)移的情況。

　　（2）因存款多余而退回的外地存款，是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。

　　二、短期投資審計(jì)

　　短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券和其他投資。短期投資按其投資對(duì)象不同，劃分為債券投資、股票投資，以及不屬于以上兩類的其他投資。債券的期限往往是長期的，而股票更是沒有到期時(shí)間，中間不能收回，但如果這類證券可以在市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓，而企業(yè)又是為了短期投資而購入的，因此可以作為短期投資入帳。短期投資的特點(diǎn)是計(jì)價(jià)復(fù)雜，流動(dòng)性大，而且收益變化無常，如果管理不嚴(yán)，容易產(chǎn)生非法投機(jī)和經(jīng)營混亂。

　　（一）短期投資的審計(jì)目標(biāo) 短期投資的審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金審計(jì)基本相同，主要是：

　　第一，確定短期投資的內(nèi)部控制制度是否確實(shí)存在，是否被一貫遵守。

　　第二確定短期投資確已入帳并為企業(yè)所擁有。

　　第三，確定計(jì)價(jià)方法是否符合有關(guān)規(guī)定，投資收益是否按原規(guī)定入帳，投資回收金額的計(jì)算是否正確，是否符合法律和協(xié)議的規(guī)定。

　　第四，確定短期投資的年末余額是否正確。

　　第五，確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)，揭示是否充分。

　?。ǘ┒唐谕顿Y的內(nèi)部控制制度 短期投資的風(fēng)險(xiǎn)比較大，造成風(fēng)險(xiǎn)的原因，有的是投資者對(duì)投資行為缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因投資決策失誤或盲目行動(dòng)而遭受損失，或者是由于缺乏防范而遭受企業(yè)外部或內(nèi)部人員的詐欺、盜竊等行為而造成損失。因此必須加強(qiáng)短期投資的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的內(nèi)容是：

　　1.建立短期投資的決策和分析制度 對(duì)短期投資的決策和分析應(yīng)建立制度，并有專人負(fù)責(zé)。首先應(yīng)確定投資策略，測(cè)定投資的金額和投資的目標(biāo)，以確定投資的范圍和對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益的態(tài)度，把投資決策建立在收益和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的基礎(chǔ)上。其次要對(duì)投資的環(huán)境進(jìn)行分析和比較，如對(duì)證券市場(chǎng)的趨勢(shì)分析，對(duì)發(fā)行廠商的資金實(shí)力和償債能力的分析和對(duì)不同證券的歷年收益率的比較等，以確定企業(yè)的投資組合。最后要隨著市場(chǎng)的變化，不斷修正投資組合，并對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，更新投資前景。

　　2.建立合理的職責(zé)分工和職權(quán)分離制度 對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、投資的執(zhí)行、資金的調(diào)度和會(huì)計(jì)的記錄都必須有專人負(fù)責(zé)，相互控制。

　　3.建立健全的投資資產(chǎn)保管制度 對(duì)證券或投資資產(chǎn)建立嚴(yán)格的保管制度，有專人負(fù)責(zé)，專人審核，做好各項(xiàng)投資記錄和交接工作。

　　4.建立嚴(yán)格的記名登記制度 對(duì)記名證券和投資財(cái)產(chǎn)盡快以企業(yè)名義登記，防止冒名轉(zhuǎn)移。

　　5.建立及時(shí)正確的會(huì)計(jì)記錄 每種證券必須建立明細(xì)的項(xiàng)目帳，詳細(xì)記錄證券的名稱、面值、號(hào)碼、數(shù)量、取得日期、購入成本、證券商名稱、已收到的股息或利息、出售或收回的日期和金額等。

　　6.建立定期盤點(diǎn)制度 委托代管的有價(jià)證券要定期與保管方核對(duì)。

　?。ㄈ┒唐谕顿Y內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 符合性測(cè)試的內(nèi)容一般分三個(gè)階段：

　　一是了解并抽查內(nèi)部控制制度；

　　二是對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查；正是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中對(duì)執(zhí)行情況的抽查主要包括以下各點(diǎn)：

　　第一，抽樣檢查有價(jià)證券買入和賣出的核準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，經(jīng)辦人員的職責(zé)分工是否明確，職權(quán)是否分離。

　　第二，證券買人賣出的價(jià)格是否正確，是否經(jīng)過登記記錄和計(jì)價(jià)審核。

　　第三，證券的投資收益是否正確，是否及時(shí)入帳。

　　第四，記錄證券是否辦理過戶登記手續(xù)。

　　第五，證券的保管手續(xù)是否嚴(yán)密，是否進(jìn)行定期盤點(diǎn)和帳帳、帳實(shí)核對(duì)工作。

　　第六，其他短期投資是否按合同協(xié)議的規(guī)定辦理。 　?。ㄋ模┒唐谕顿Y的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在對(duì)短期投資進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試以后，就要根據(jù)評(píng)價(jià)意見進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

　　1.編制短期投資明細(xì)表以驗(yàn)證短期投資記錄的正確性 編制短期投資明細(xì)表為的是使審計(jì)人員能夠概括地了解企業(yè)短期投資的全貌，便于進(jìn)行分析和檢查。 投資明細(xì)表可以由被審計(jì)單位提供或由審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)帳據(jù)編制，經(jīng)審計(jì)人員復(fù)核后與有關(guān)帳據(jù)核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容包括：年初余額是否與上一年度明細(xì)表中的年末余額相符；本年增加數(shù)是否與原始憑證的登記數(shù)相符；購入價(jià)是否接包括傭金和手續(xù)費(fèi)等在內(nèi)的實(shí)際成本人帳；本年減少數(shù)是否與證券回收或出售的金額相一致；市價(jià)與帳面成本的差額是否即為投資收益的數(shù)額；年末數(shù)是否與年初余額加減本年增減教后的余額相符；各項(xiàng)數(shù)額是否計(jì)算正確并與帳戶余額相符。

　　2.實(shí)地盤點(diǎn)短期投資以確定其庫存的真實(shí)性和完整性 對(duì)短期投資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行盤點(diǎn)：凡存放在本企業(yè)的庫存證券應(yīng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，然后填制盤點(diǎn)清單（格式見圖表6－5）；委托其他單位代管的，先要審查代管憑據(jù)是否與投資明細(xì)表核對(duì)相符，然后向代管單位進(jìn)行函證（格式參見圖表63）；對(duì)于其他短期投資的盤點(diǎn)，要根據(jù)投資合同和協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)證，同時(shí)向簽訂合同或協(xié)議的單位進(jìn)行函證。 盤點(diǎn)工作一般應(yīng)在結(jié)帳目進(jìn)行，如果在結(jié)帳目以后盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和結(jié)帳目與盤點(diǎn)目之間的證券增減變動(dòng)數(shù)倒推計(jì)算結(jié)帳目的余額，并逐項(xiàng)審查記錄有否錯(cuò)誤。盤點(diǎn)庫存時(shí)，被審計(jì)單位的管理人員必須在場(chǎng)，將盤點(diǎn)清單與明細(xì)表核對(duì)，并簽章證明。

　　3.審查短期投資的計(jì)價(jià)和收益的正確性 為了審查短期投資收益的合法性和正確性，審計(jì)人員必須對(duì)投資的入帳價(jià)值和投資收益進(jìn)行如下內(nèi)容的復(fù)查：

　　（1）短期投資必須按照取得時(shí)的實(shí)際成本入帳。實(shí)際成本包括買價(jià)、傭金和手續(xù)費(fèi)，但不能包括已宣布發(fā)放但尚未支取的股利。審計(jì)人員應(yīng)審查價(jià)格的可靠性和計(jì)算的正確性，凡非經(jīng)營期內(nèi)的收支，均不得提前或滯后入帳，以防止弄虛作假。

　?。?）短期投資的收益主要包括股票的股利收入，債券的利息收入和證券的出售損益。要審查人帳是否及時(shí)，是否與發(fā)息通知金額相符，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移投資收益，是否依法交納了所得稅。

　?。?）各種證券收益和其他投資收益都應(yīng)與投資收益及有關(guān)貨幣資金帳戶核對(duì)清楚。對(duì)未實(shí)現(xiàn)的收益不進(jìn)行預(yù)估。

　　4.審查短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的適當(dāng)性 短期投資的金額，應(yīng)按其購入時(shí)的實(shí)際成本列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，金額必須與總分類帳相符。如果由于證券價(jià)格變動(dòng)較大，可以在資產(chǎn)負(fù)債表中用括號(hào)列示現(xiàn)行市價(jià)，或用注釋方式列示。

　　根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，短期投資應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記投資收益帳戶，貸記短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶；如其市價(jià)在以后又回升，按回升增加的數(shù)額作相反的記錄。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩者的區(qū)別。

　　三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在購銷活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)所占用的資金比重不斷增加，不能回收的風(fēng)險(xiǎn)逐步擴(kuò)大，加強(qiáng)對(duì)這部分資金的審計(jì)，具有重要的意義。

　?。ㄒ唬?yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)有如下幾點(diǎn)：

　　第一，審查應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

　　第二，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)余額的真實(shí)性和反映的恰當(dāng)性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。

　　第三，確定壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備的合法性以及帳務(wù)處理的正確性。

　　第四，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時(shí)性。

　?。ǘ?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 為了防止差錯(cuò)，降低風(fēng)險(xiǎn)，消除營私舞弊，企業(yè)必須建立一個(gè)良好的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度。其主要內(nèi)容是：

　　1.職責(zé)分工制度 例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應(yīng)兼任出納員；票據(jù)保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄；各級(jí)人員都應(yīng)有嚴(yán)密的辦事手續(xù)制度。

　　2.嚴(yán)格的審批制度 例如，各種賒銷預(yù)付，接受顧客票據(jù)或票據(jù)的貼現(xiàn)換新，都應(yīng)按規(guī)定的程序批準(zhǔn)。

　　3.健全的憑證保管、記錄和審核制度 客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細(xì)記錄并及時(shí)登記入帳，憑證的收入和支出必須經(jīng)過審查。

　　4.及時(shí)的貨款對(duì)帳、清算和催收制度 對(duì)應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行排隊(duì)分析，針對(duì)逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時(shí)足額清算和回收。對(duì)經(jīng)辦人員建立責(zé)任制度，加強(qiáng)各項(xiàng)帳款的催收工作。

　　5.嚴(yán)格的審查和管理制度 對(duì)預(yù)付帳款的協(xié)議、合同應(yīng)嚴(yán)格審查，對(duì)銷貨退回和折讓、票據(jù)貼現(xiàn)和壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)加強(qiáng)審核和管理。

　?。ㄈ?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 審計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和描述，對(duì)貨運(yùn)文件、銷貨發(fā)票、應(yīng)收帳款帳齡等的抽查和分析，來評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。主要內(nèi)容有：

　　1，編制應(yīng)收及預(yù)付帳款內(nèi)部控制制度說明 常用的方法有編寫書面說明、編制內(nèi)部控制問卷和內(nèi)部控制流程圖。

　　2，抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項(xiàng)

　?。?）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運(yùn)文件相核對(duì)，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計(jì)價(jià)等是否相符，賒銷商品是否經(jīng)過核準(zhǔn)，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。

　　（2）抽查應(yīng)收票據(jù)登記簿，查看應(yīng)收票據(jù)是否逐一登記，票據(jù)貼現(xiàn)利息是否計(jì)算正確，帳務(wù)記錄是否相符。

　?。?）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進(jìn)行審批，金額計(jì)算是否正確。

　?。?）抽查壞帳的轉(zhuǎn)銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行審批。

　　3.對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià) 通過評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說明，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。

　?。ㄋ模?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)分別按應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。

　　1.應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　?。╨）編制應(yīng)收帳款明細(xì)表。應(yīng)收帳款明細(xì)表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發(fā)生數(shù)、本期收回（轉(zhuǎn)銷）數(shù)及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計(jì)人員掌握和分析應(yīng)收帳款的全貌，確證明細(xì)分類帳余額的正確性。應(yīng)收帳款明細(xì)表可以由會(huì)計(jì)人員編制，也可以由審計(jì)人員編制。但審計(jì)人員必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，要求帳列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。金額較小的帳款可以合并編表。為了判斷應(yīng)收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當(dāng)，一般可在明細(xì)表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據(jù)審計(jì)需要決定。

　?。?）函證應(yīng)收帳款余額。直接向欠款人函詢應(yīng)收帳款的余額是十分有效的方法。幾年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，商業(yè)信用數(shù)量擴(kuò)大，有的相互拖欠，形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權(quán)人和債務(wù)人雙方相互進(jìn)行深入核對(duì)，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額是否正 確，便于審計(jì)人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時(shí)才予以回答，手續(xù)比較簡便。但根據(jù)一般經(jīng)驗(yàn)，越是復(fù)雜的欠款，欠款人往往不愿作出正面答復(fù)，如采用否定式函證時(shí)，往往容易混淆是非。因此對(duì)拖欠時(shí)間較長，原因復(fù)雜的應(yīng)收帳款，應(yīng)采用肯定式函證的方法。函證時(shí)可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結(jié)果應(yīng)進(jìn)行差異分析，必要時(shí)對(duì)差錯(cuò)比較大或者沒有復(fù)信的進(jìn)行第二次查詢，以確定應(yīng)收帳款是否歸企業(yè)所有。

　　（3）壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查。我國對(duì)壞帳損失的核算一般有兩種方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，作為期間費(fèi)用核銷；一種是備抵法，就是按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。對(duì)壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計(jì)算是否準(zhǔn)確；二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理，有無任意列支。對(duì)壞帳損失的審查也從兩個(gè)方面進(jìn)行；一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時(shí)入帳，有無被侵吞、挪用。我國（企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：

　?、僖騻鶆?wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；

　?、谝騻鶆?wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的。除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。 按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意其區(qū)別。

　?。?）審查應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)處理的合法性和正確性。主要審查以下各個(gè)方面：

　?、賹彶閼?yīng)收帳款的發(fā)生是否屬于銷售商品和提供勞務(wù)所形成的。

　?、趯彶樯唐焚d銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

　　③審查結(jié)算期前后應(yīng)收帳款的人帳時(shí)期，是否有虛增或虛減銷售現(xiàn)象，是否有年度結(jié)算后大量退貨的現(xiàn)象。

　　④審查應(yīng)收帳款的明細(xì)帳是否與總分類帳相符，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款項(xiàng)目是否與應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款帳戶的期本借方余額合計(jì)數(shù)相符。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與應(yīng)收帳款有很多相似之處，除上面所述各點(diǎn)外，一般還應(yīng)注意：

　?。╨）盤點(diǎn)庫存票據(jù)。審計(jì)人員對(duì)庫存票據(jù)應(yīng)逐筆進(jìn)行核對(duì)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人以及利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿相符。注意票據(jù)是否到期，背書是否相符。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，票據(jù)到期，如果付款人無力償還票款，票據(jù)持有人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，審查時(shí)要注意是否執(zhí)行。

　?。?）審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入和貼現(xiàn)利息。審查應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)的利息額。如果計(jì)算的利息金額與帳面所列金額不符，應(yīng)加以分析。對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出，也應(yīng)進(jìn)行計(jì)算并與財(cái)務(wù)費(fèi)用帳面相核對(duì)。

　?。?）查明票據(jù)貼現(xiàn)所帶來的或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確反映。商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會(huì)給企業(yè)帶來或有負(fù)債，成為企業(yè)的潛在負(fù)債，在審計(jì)時(shí)應(yīng)查明這項(xiàng)或有負(fù)債是否在資產(chǎn)負(fù)債表上正確列示。

　　3.預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 預(yù)付帳款是企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。由于預(yù)付帳款是企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)上發(fā)生的，所以其審計(jì)可以結(jié)合購貨業(yè)務(wù)一起進(jìn)行，應(yīng)審查購貨是否根據(jù)協(xié)議、合同的規(guī)定預(yù)付，憑證和帳務(wù)處理是否齊全正確。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款，存出保證金、備用金及向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。其審計(jì)程序與一般應(yīng)收帳款相似。

　　四、存貨審計(jì) 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。存貨品種繁多，占用資金比重很大，而且流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響，因此審計(jì)工作的任務(wù)加大，需要花費(fèi)較高的技術(shù)和精力。

　?。ㄒ唬┐尕浀膶徲?jì)目標(biāo) 存貨的審計(jì)目標(biāo)可分為以下各項(xiàng)：

　　第一，確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，是否有效地遵守執(zhí)行。

　　第二，確定企業(yè)存貨是否存在，并為企業(yè)所有。

　　第三，確定企業(yè)存貨收發(fā)程序是否合法、合理，計(jì)價(jià)是否適當(dāng)，增減變動(dòng)的記錄是否完整。

　　第四，確定企業(yè)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。

　?。ǘ┐尕浀膬?nèi)部控制制度 存貨的內(nèi)部控制制度主要包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和存貨會(huì)計(jì)記錄兩個(gè)控制系統(tǒng)。兩者相互控制，相互促進(jìn)。

　　1.存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序 實(shí)物流轉(zhuǎn)主要關(guān)系到物資的訂購、運(yùn)輸、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、產(chǎn)品儲(chǔ)存和產(chǎn)品發(fā)送等物資流轉(zhuǎn)部門。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：

　　（1）各環(huán)節(jié)之間分工明確。不相容的職務(wù)不得兼任。

　?。?）各個(gè)環(huán)節(jié)中有相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控制度，保證物資的順利流通和有效控制。

　?。?）各個(gè)環(huán)節(jié)中有適當(dāng)?shù)尿?yàn)收、盤點(diǎn)和交接制度，保證物資的安全和節(jié)約使用。

　　2.存貨會(huì)計(jì)記錄程序 會(huì)計(jì)記錄程序包括憑證流轉(zhuǎn)制度、成本控制制度和永續(xù)盤存制度。其內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是：

　?。?）會(huì)計(jì)部門有一套聯(lián)系各實(shí)物流轉(zhuǎn)部門的憑證手續(xù)制度，通過憑證的流轉(zhuǎn)，促使物資按預(yù)定程序流轉(zhuǎn)。

　?。?）會(huì)計(jì)部門通過審查和核對(duì)生產(chǎn)過程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產(chǎn)過程中的實(shí)物消耗；另一方面憑以選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算產(chǎn)品的成本。

　?。?）會(huì)計(jì)部門通過存貨增減數(shù)的連續(xù)記載，可以隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)量和金額，經(jīng)常保持明細(xì)帳和總帳相符合，再通過實(shí)地盤點(diǎn)，保證帳面結(jié)存數(shù)和實(shí)物相符。

　?。ㄈ┐尕泝?nèi)部控制的符合性測(cè)試 首先要了解并描述存貨內(nèi)部控制制度，然后對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施重點(diǎn)抽查。為了驗(yàn)證其實(shí)施情況，可以選擇要點(diǎn)進(jìn)行如下抽查：

　　1.材料購進(jìn)業(yè)務(wù) 抽查一批或幾批材料購進(jìn)業(yè)務(wù)，從訂購、運(yùn)輸、入庫、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，審查是否有明確的分工審批制度，是否有嚴(yán)密的憑證流轉(zhuǎn)制度，價(jià)格的訂價(jià)和計(jì)算是否正確，帳帳、帳貸是否相符。

　　2.成本核算制度 對(duì)自制存貨成本，抽取成本計(jì)算單樣本，對(duì)各項(xiàng)直接材料、直接工資、制造費(fèi)用的開支和分配逐一進(jìn)行核對(duì)。審查其手續(xù)是否健全，分配是否適當(dāng)，計(jì)算是否正確。對(duì)發(fā)出成本的計(jì)算，要審查計(jì)算方法是否前后一致，成本金額是否正確。對(duì)采用計(jì)劃成本的單位，要抽查計(jì)劃成本的確定是否正確，成本差異的計(jì)算是否正確。

　　3.對(duì)存貨的控制 抽查存貨的核對(duì)記錄，審核存貸的帳實(shí)是否經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)，帳實(shí)差異是否進(jìn)行調(diào)整，永續(xù)盤存記錄是否完整。 通過調(diào)查和抽查，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，列入記錄，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃作出調(diào)整。

　　（四）存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　1.存貨的實(shí)地盤點(diǎn) 大多數(shù)企業(yè)存貨的數(shù)量很大，占用資金的比重很大，如果盤點(diǎn)不確實(shí)，不僅影響資金的實(shí)際占用數(shù)字，而且影響了企業(yè)盈虧的正確性。因此在審計(jì)時(shí)必須對(duì)盤點(diǎn)十分重視，一般分三步走：

　　第一步，做好盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作。盤點(diǎn)工作必須有一個(gè)周密的盤點(diǎn)計(jì)劃，選擇比較有利的盤點(diǎn)時(shí)間，創(chuàng)造有利的客觀環(huán)境和有利的物資準(zhǔn)備。例如，盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)選擇接近結(jié)帳日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動(dòng)并建立盤存小組，盡量吸收熟悉業(yè)務(wù)和熟悉技術(shù)的工作人員參加。所有存貨必須整理分類，計(jì)量器具必須經(jīng)過校驗(yàn)，盤點(diǎn)的表格、標(biāo)簽和清單必須事先準(zhǔn)備齊全，對(duì)已收和付出的存貨應(yīng)登記入帳。

　　第二步，全面開展盤點(diǎn)，并由審計(jì)人員監(jiān)督、抽查。各種商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時(shí)期進(jìn)行盤點(diǎn)，但包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進(jìn)行。盤點(diǎn)工作一般由企業(yè)原工作人員進(jìn)行，審計(jì)人員參與監(jiān)督和抽查。抽查的比例可根據(jù)存貸管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程度來決定，一般不低于存貨總量的10％。如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤過多，可以擴(kuò)大抽查面，或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，不僅要注意數(shù)量，而且要注意質(zhì)量和包裝，不能有帳外物資。

　　第三步，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果做好記錄，整理成工作底稿。盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)將盤點(diǎn)情況及盤點(diǎn)結(jié)果寫成書面材料填制好各種盤點(diǎn)表格，經(jīng)企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)簽后作出記載共整理成審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)表格包括；存貨盤盈盤虧檢查表，報(bào)廢、、殘損、偽劣商品情況表. 以上各種報(bào)表經(jīng)核對(duì)后應(yīng)由盤點(diǎn)小組和監(jiān)審人員簽名，在盤點(diǎn)和制表時(shí)要注意帳面數(shù)量、金額是否與盤存數(shù)量在同一截止日期，如發(fā)現(xiàn)尚未入帳數(shù)字，應(yīng)予調(diào)整。

　　某些特種產(chǎn)品、材料有特種的盤點(diǎn)方法，應(yīng)分別情況選擇切實(shí)可行的辦法執(zhí)行。農(nóng)副產(chǎn)品等實(shí)物應(yīng)適當(dāng)扣除自然損耗。盤存結(jié)果與帳面數(shù)量有差異時(shí)，應(yīng)由審計(jì)人員和盤存小組進(jìn)行調(diào)查研究，提出處理的意見，與盤存單一并作為工作底稿。

　　對(duì)清查出來的報(bào)廢、報(bào)損、殘損、偽劣產(chǎn)品應(yīng)編制單獨(dú)的檢查盤存表，寫明損失程度、損失原因及損失金額并提出處理意見，列入審計(jì)工作底稿。

　　根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貸項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記存貨跌價(jià)損失帳戶，貸記存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備帳戶。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此項(xiàng)規(guī)定作專門審查。

　　2.審查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)是否合理與合法 企業(yè)材料、產(chǎn)品的收發(fā)必須做到國家規(guī)定的合理與合法。收購物資必須符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，數(shù)量、計(jì)價(jià)必須合理，不得損害國家、企業(yè)和消費(fèi)者的利益。手續(xù)必須清楚，不得為偷稅、漏稅、貪污盜竊留下可趁之機(jī)。此項(xiàng)工作通常是經(jīng)過審閱資料、審核存貨明細(xì)帳和收付原始憑證進(jìn)行的。如在進(jìn)貨環(huán)節(jié)上要審查是否有審批、復(fù)核等手續(xù)，是否有人檢查存貨的來源、價(jià)格和質(zhì)量，對(duì)大量積壓商品物資應(yīng)檢查其產(chǎn)生的原因。在領(lǐng)料、發(fā)料和加工過程中，應(yīng)注意領(lǐng)料定額和收付手續(xù)，防止發(fā)生小倉庫和加工單位的不合理占用。對(duì)發(fā)出商品耍審查其內(nèi)部控制制度，防止物資損失。

　　3.審查各種物資的計(jì)價(jià)是否正確 存貨的計(jì)價(jià)辦法比較復(fù)雜，計(jì)算不當(dāng)，容易影響效益和資產(chǎn)負(fù)債表的正確性。如外購存貨計(jì)價(jià)有不同的進(jìn)價(jià)內(nèi)容，入帳時(shí)有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。發(fā)出存貨的成本計(jì)算有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。這些方法各有不同的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)情況，審查有關(guān)方法的適應(yīng)性和正確性，審查其計(jì)價(jià)的一貫性，審查是否有根據(jù)不同的要求隨時(shí)改變計(jì)價(jià)辦法，用以調(diào)節(jié)利潤的情況。

　　4.審查帳務(wù)處理的正確性和會(huì)計(jì)報(bào)表反映的恰當(dāng)性 在審計(jì)中要查明存貨的收發(fā)是否合法，是否正確入帳，明細(xì)帳和總分類帳是否一致，存貨的產(chǎn)權(quán)是否全部為企業(yè)所有，是否有被抵押的物資，是否有提前入帳或推遲入帳的發(fā)票。 存貨應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上得到恰當(dāng)?shù)姆从常尕浛倲?shù)應(yīng)該與有關(guān)科目的總數(shù)相符，工業(yè)企業(yè)應(yīng)按材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材料、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等項(xiàng)目總數(shù)填列，凡是有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法上的變動(dòng)、存貨質(zhì)量上的問題以及存貨成本上的重大變動(dòng)，均應(yīng)在附注中說明。

　　5.對(duì)存貨進(jìn)行分析性審查 存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占份量很大，其資金周轉(zhuǎn)快慢，直接影響到企業(yè)的損益。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)該重視存貨資金的周轉(zhuǎn)情況。一般可以通過計(jì)算銷貨成本與平均存貨的比率，分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)），或通過平均存貨與日銷售成本的比較計(jì)算企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)期。在確保企業(yè)正常需要量的前提下，存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明存貨的利用效率越好。但影響其變化的因素很多，審計(jì)人員應(yīng)通過調(diào)查研究，對(duì)存貨的積壓、滯銷情況進(jìn)行分析，并將存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)歷史水平和同行業(yè)水平進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見。