審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的技巧

來源: 河北審計·李豐華編輯： 2004/12/08 10:36:05　　字體：大小

　　一、從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題

　?。ㄒ唬慕?jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。如果會計憑證上沒有反映業(yè)務發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務的內容有明顯矛盾，就應視為異常時間，需要借助其他資料，進一步核查。

　?。ǘ臅r間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測算正常的時間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時間上遠遠超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

　　二、從異常的地點發(fā)現(xiàn)問題

　?。ㄒ唬木嚯x的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應就近采購，而舍近求遠，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關系，得回扣，貪污錢財之嫌，應作為異常地點，進一步查明原因。

　　（二）從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點。商品流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內容無關或相矛盾，電應視為異常地點做進一步調查。

　　三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

　?。ㄒ唬臄?shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟業(yè)務本身量的界限。如某企業(yè)的管理費每月在 50000—60000元之間，而本月達到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費來講，就是異常數(shù)字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。

　?。ǘ臄?shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應把握經(jīng)濟業(yè)務本身應該是正數(shù)，還是應該是負數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進一步詳細查明。

　　（三）從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字?！銇碇v，會計核算的數(shù)字比財務汁劃的數(shù)字要精確。在會計核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個為什么，并進一步弄個明白。

　　四、從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題

　　（一）從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對應“銀行存款”賬戶或“應付賬款”賬戶的貸方?！皫齑嫔唐贰辟~戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領用；在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應賬戶有“銀行存款”、“應收賬款”、“管理費”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應特別注意，進一步弄清真實情況。

　?。ǘ馁Y金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應關系。每一項經(jīng)濟業(yè)務都涉及有關資金來源與去向兩個方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對應關系，應作為異常對應關系加以審查。

　　（三）從沒有原始憑證的應收款、應付款的轉賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應關系。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財經(jīng)紀律，其主要手段之一就是通過應收款、應付款賬戶作手腳。因此。查賬時應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶。

　　此外，根據(jù)被審計單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側重點。如：被審計單位的關鍵人員突變，就要查“活”賬，從實際的經(jīng)濟活動和從事經(jīng)濟活動的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計單位有賬外“賬”，就應查清落實賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。

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