摘要：文章通過介紹什么是“三維思考”和內部審計人員“三維思考”的必要性，進一步闡述了內部審計人員“三維思考”的方法和在實際工作中的運用，進而得出結論：內部審計人員不應單純地對企業(yè)內部財務收支、會計信息質量和經濟責任等進行審計，而應運用“三維思考”的方法從經營者、管理者的角度對審計過程和審計結果及經營管理全過程開展審計分析，充分發(fā)揮內部審計的服務職能。

　　關鍵詞：三維思考；審計分析；效益；發(fā)展

　　一個優(yōu)秀的審計員應該具有較強審計專職理論知識、實際操作技能和嚴謹的職業(yè)道德水準。然而，隨著市場經濟的深入發(fā)展和現代企業(yè)制度的不斷完善，對優(yōu)秀的審計人員特別是內部審計人員的要求不斷提高。內部審計人員不僅應掌握財稅知識和本專業(yè)知識，還應了解相關的法律、法規(guī)及企業(yè)管理、人力資源管理等多方面的知識，并有機地與審計業(yè)務相結合，這樣才能真正發(fā)揮內部審計的服務職能，才能促進企業(yè)內部管理的改善。這就要求內部審計人員有較強的“三維思考”能力，并運用“三維思考”去分析問題，解決問題。

　　何謂“三維思考”？簡單地講，就是立體思維，換位思考，是從不同的角度對審計過程和審計結果進行分析，就是用自身了解掌握的相關專業(yè)知識對企業(yè)管理全過程實施審計、分析、評價。內部審計人員必須從經營者、管理者和國家、企業(yè)等多角度去分析和思考。以發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)督、服務職能。

　　“三維思考”可以是橫向比較思考，也可以是縱向比較思考，更應當是發(fā)展性地思考。“三維思考”不僅要對企業(yè)的效益性指標進行分析，同時還應當對企業(yè)的發(fā)展性指標進行分析。

　　現就企業(yè)內部審計人員如何運用“三維思考”進行審計分析談點個人的淺見。

　　一、內部審計人員三維思考的必要性

　　我們通常開展的財務收支審計、經濟責任審計和會計信息質量審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要和社會進步的需要，內部審計人員必須以發(fā)展的眼光實施審計，運用“三維思考”的方法進行審計分析，為經營者、管理者的決策提交真實有效的信息。

　　企業(yè)以穩(wěn)定為前提，以盈利為目的，以發(fā)展為目標。三十多年的改革開放，一些企業(yè)不能適應市場經濟的飛速發(fā)展，出現了“關、停、并、轉”的現象，使一些員工下崗歇業(yè)，增加了社會的不穩(wěn)定因素。究其原因，主要是這些企業(yè)沒有認真研究、領會國家改革開放的政策，沒有及時研究國家的產業(yè)政策和多種經濟成分并存的市場經濟體制，一味地求穩(wěn)，不求變，導致企業(yè)被社會淘汰，產品被市場淘汰，主要表現為這些企業(yè)的產品技術含量低，不能滿足新市場的要求，產業(yè)工人素質較低不能適應現代企業(yè)發(fā)展的步伐等。進一步深層次地分析，是這些企業(yè)的職能部門沒有發(fā)揮職能作用：即沒有人去研究國家的產業(yè)政策，沒有人對產品的市場進行可行性研究，沒有人研究、開發(fā)、儲備新項目，沒有人向企業(yè)決策者、經營者、管理者提交關于企業(yè)發(fā)展的研究報告等等。

　　內部審計部門作為企業(yè)的職能管理部門，只是對企業(yè)內部財務收支的合規(guī)性、合法性進行審計，只是對經濟責任和會計信息質量進行審計，只是對企業(yè)經營成果的真實性進行審計，而沒有對企業(yè)產業(yè)的效益性和各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進行審計分析。

　　總之，簡單、陳舊的審計方法和工作理念禁錮了內部審計人員的思想，束縛了內部審計人員分析思路，導致審計分析沒有從多角度、多方位展開，不能給決策者、經營者、管理者提供科學的、發(fā)展性的審計分析報告。因此，提高審計人員的三維思考能力是非常必要的。

　　二、如何提高內部審計人員“三維思考”的能力

　　內部審計人員作為企業(yè)經營活動全過程的監(jiān)督者，有義務對企業(yè)經營管理諸環(huán)節(jié)運用“三維思考”的方法進行審計分析。

　　首先，在掌握先進的審計理念和操作技能的基礎上，廣泛涉獵與企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展有關的知識，并適時地與審計分析有機結合，不斷提升審計分析的質量和深度。如法律法規(guī)知識、企業(yè)管理知識、人力資源管理知識、市場經濟知識等與審計過程和審計分析有機結合，有助于拓寬內部審計人員的工作思路和分析范圍，有助于提高審計分析的質量和深度。

　　其次，深入了解企業(yè)的組織管理結構和安全生產業(yè)務流程諸環(huán)節(jié)，分析各職能部門是否充分發(fā)揮職能，是否存在不需要的機構和冗崗、冗員，是否有應設而未設立的機構。通過分析組織機構設立的科學性和諸環(huán)節(jié)的健全有效性，提高內部審計人員“三維思考”的能力。

　　最后，通過開展企業(yè)內部績效審計和內部控制制度審計提高“三維思考”的能力?？冃徲嫅槍ζ髽I(yè)生產業(yè)務諸環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進行審計分析，同時結合國家的產業(yè)政策和市場大環(huán)境展開分析，不斷拓寬分析范圍；通過對企業(yè)內部控制制度的健全性和有效性展開審計分析，達到內部審計人員“三維思考”能力的提高。

　　三、內部審計人員“三維思考”的運用

　　（一）重視對企業(yè)組織機構設置的分析

　　思考企業(yè)組織機構的設置是否科學、合理，關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，關系到企業(yè)經濟運行質量的高低，關系到企業(yè)的發(fā)展是否強勁。

　　對組織機構的分析，主要包括各職能部門是否充分發(fā)揮作用，各職能部門設置的時效性如何；產業(yè)結構是否合理，是否有較強的發(fā)展空間；生產業(yè)務各流程、各環(huán)節(jié)是否達到最佳的經濟效益和社會效果；企業(yè)內部崗位的設置是否合理，是否實現了“人盡其才”等。通過分析向管理層提交行之有效的分析報告，促使企業(yè)的機構設置、崗位設置更趨科學、合理、有效。減少企業(yè)的冗崗、冗員，充分發(fā)揮各職能部門、各崗位、各流程環(huán)節(jié)的潛能。

　　（二）重視對企業(yè)經濟效益和社會效果的分析

　　每個企業(yè)都力求在空間上做大，時間上做久。為此，企業(yè)會根據國家的相關政策和自身的特點制定年度奮斗目標、短期發(fā)展規(guī)劃和長遠發(fā)展規(guī)劃。審計部門應據此確定年度審計重點和中長期審計目標和方向。按照發(fā)展規(guī)劃和項目建設情況開展預算事項的事前審計、事中跟蹤、事后分析，并及時向規(guī)劃部門和管理層提供分析報告，協助完善企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，促進企業(yè)健康發(fā)展。

　　內部審計人員在開展日常審計時，應圍繞企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對企業(yè)的生產業(yè)務流程（物流管理過程、產品生產過程、產品銷售過程）進行審計分析。按績效審計的要求對原材料的采購環(huán)節(jié)、倉儲管理環(huán)節(jié)、產品生產環(huán)節(jié)（原材料消耗環(huán)節(jié)）、產成品入庫環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的效益性進行審計分析。原材料的采購是否依據產品產量的需求，產量目標的制定是否符合買方市場的需求，采購過程是否合法、合規(guī)，原材料的質量、價格是否執(zhí)行國家、企業(yè)的相關規(guī)定；倉儲管理是否符合要求，有無超儲、積壓、變質、毀損現象；產品的生產是否按銷售市場的需求組織實施，原材料的消耗有無浪費、丟失、毀損現象；產成品的成本核算過程是否真實，殘次品率是否在企業(yè)規(guī)定的標準之內；產品的銷售渠道是否暢通，銷售價格的確定是否科學合理，是否與市場現行價格一致，有無以次充好影響企業(yè)形象和市場份額的現象；企業(yè)內部的資金流通是否暢通，是否有擠占流動資金影響企業(yè)資金周轉速度的現象等。

　　審計人員將各環(huán)節(jié)的效益進行橫向、縱向及發(fā)展性思考分析，為管理層決策提供參考依據，完善企業(yè)流程的管理。

　　（三）重視對企業(yè)內部控制制度的分析

　　思考企業(yè)內部控制制度有著豐富的內涵，內部控制制度不在多，而在精、在實用、在執(zhí)行力強。企業(yè)圍繞其業(yè)務流程諸環(huán)節(jié)和設置的職能部門，為確保企業(yè)利益最大化，資產的完整和增值及企業(yè)的發(fā)展和進步，依據國家的相關政策制定的一整套管理辦法和制度、措施就是企業(yè)的內部控制制度。

　　內部審計人員在了解了企業(yè)的生產流程和管理環(huán)節(jié)后，應對各職能部門的內部控制制度和各流程環(huán)節(jié)的內部控制制度的合規(guī)性、合理性、有效性進行審計分析。主要針對組織機構控制、預算控制、財產保全控制、材料采購控制、生產過程管理控制、銷售過程管理控制、市場管理控制、項目開發(fā)儲備管理控制、人才引進機制的管理控制等進行效果分析，檢查有無缺漏、繁瑣等現象，促進內部控制制度的完善和發(fā)展。

　　審計人員采用調查法、流程圖法等對內部控制制度適用性進行審計分析，對分析結果進行符合性測試，并將分析結果付諸實施。

　　（四）重視對企業(yè)發(fā)展的思考

　　企業(yè)力求在空間上做大，時間上做久，就必須有職能部門在為企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大出謀劃策：有人研究國家的產業(yè)政策、經濟政策和其他的相關政策；有人研究規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展、未來；有人研究如何開拓市場，擴大市場份額；有人研究新項目的篩選和儲備等等。內部審計人員應運用自己掌握的知識協助各職能部門開展各項研究，并將研究結果有機地與審計分析相結合。

　　在企業(yè)內部績效考核時，運用審計手段對企業(yè)制定的發(fā)展性指標進行考核。發(fā)展性指標集中表現在新項目研發(fā)儲備、市場開拓能力、人才引進機制等。審計人員必須以發(fā)展的眼光，從管理者的角度對發(fā)展性指標進行審計分析，為經營者、管理者提供可靠、有效的決策依據。

　?。ㄎ澹┲匾暩鳝h(huán)節(jié)、各職能部門團結協作、促進發(fā)展的思考眾所周知，任何一個成功的企業(yè)都必須有一個或幾個團結的團隊在努力工作，內部審計部門作為決策者的參謀部門，內部審計人員應充分運用寬泛的“三維思考”能力和訓練有素的業(yè)務操作技能在各職能部門之間、在各環(huán)節(jié)流程之間充分發(fā)揮協調作用，促進企業(yè)形成團結協作的團隊。

　　作為一名內部審計工作者，不應單純地對企業(yè)財務收支、會計信息質量和經濟責任進行審計，而應不斷地拓寬審計范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，運用“三維思考”方法，從經營者、管理者的角度進行審計分析，為企業(yè)發(fā)展服務，為社會進步服務。

　　參考文獻

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