摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，作為現(xiàn)代企業(yè)制度組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)制度也有了長(zhǎng)足發(fā)展，已由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以企業(yè)“增值”為目的的管理審計(jì)、效益審計(jì)發(fā)展，具有預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和“病害”的功能。因此，企業(yè)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、健康發(fā)展中的重要作用已經(jīng)凸顯，已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)重要“免疫系統(tǒng)”。文章就如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”功能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用進(jìn)行了闡述。

　　關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)揮；“免疫系統(tǒng)”；功能

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種自我約束機(jī)制，是企業(yè)管理不可或缺的組成部分，具有預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和“病害”的功能，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支，使其真實(shí)、合法、有效地履行職責(zé)的主要制度模式，對(duì)保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展具有重要的意義，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要“免疫系統(tǒng)”。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，能夠完善公司治理、健全內(nèi)部控制機(jī)制、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

　　國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的功能主要包括三個(gè)方面：一是審計(jì)預(yù)防功能，預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過(guò)審計(jì)預(yù)防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問(wèn)題，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，提前發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警的作用。二是審計(jì)揭露功能，揭露是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的核心，通過(guò)審計(jì)揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國(guó)家安全、破壞民主法制等行為以達(dá)到懲戒目的。三是審計(jì)抵御功能，抵御是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問(wèn)題的對(duì)策及建設(shè)性意見(jiàn)和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和績(jī)效。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的重要性

　　（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平具有重要意義

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身強(qiáng)化管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、高效管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)部門、單位、系統(tǒng)建立現(xiàn)代管理制度的必然要求。隨著企業(yè)管理制度逐步的健全和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)也必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個(gè)方面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，也是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的必然要求。一個(gè)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的企業(yè)，在堵塞經(jīng)營(yíng)漏洞、抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的能力就會(huì)非常弱。這就好比人體喪失了免疫功能，各種病毒就會(huì)無(wú)休止地侵入。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，而內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可對(duì)企業(yè)現(xiàn)行管理體制和制度的運(yùn)作執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)于改進(jìn)企業(yè)管理水平，健全和完善企業(yè)制度具有重要的意義。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)生存、發(fā)展的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展并不是簡(jiǎn)單地說(shuō)幾句話和喊幾個(gè)口號(hào)可以解決，加快實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是形勢(shì)的需要，更是歷史的進(jìn)步。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)要始終圍繞中心，突出重點(diǎn)，完成“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的重任，保障企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)資源能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，是支持和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。要以內(nèi)部審計(jì)工作為平臺(tái)，有效監(jiān)督與服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、管理制度等等，及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)與管理效果，優(yōu)化公司治理的匹配性，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高具有重要意義

　　隨著企業(yè)體制的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、服務(wù)拓展為一項(xiàng)集監(jiān)督、服務(wù)與咨詢于一體的重要工作。目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的主要“產(chǎn)品”，也是內(nèi)部審計(jì)工作的永恒主題。內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理，增強(qiáng)自我約束，強(qiáng)化廉政建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查糾企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違法問(wèn)題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)，避免決策失誤，提高經(jīng)濟(jì)管理水平等方面均起著不可或缺的重要作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中具有較強(qiáng)優(yōu)勢(shì)，能夠在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度等方面，為企業(yè)內(nèi)部控制免疫功能提供及時(shí)的診斷，使企業(yè)潛在的“病毒”得以及時(shí)控制和整治，不斷化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)“免疫功能”，使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的開(kāi)展具有重要意義

　　審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)：“一個(gè)國(guó)家就像一個(gè)人的肌體一樣，必須有一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’來(lái)保護(hù)它的健康、安全。審計(jì)恰恰就是這樣的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’。”劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國(guó)家安全和人民群眾根本利益方面具有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。由于我國(guó)擁有政府投資、國(guó)家資金、社會(huì)資源的全民所有制企事業(yè)單位眾多，這些單位都需要經(jīng)常地、普遍地進(jìn)行監(jiān)督，顯然單憑國(guó)家審計(jì)，力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只能進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。而在企事業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)審人員熟悉本單位的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理狀況，便于迅速、準(zhǔn)確地診斷經(jīng)營(yíng)管理的癥結(jié)所在，及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而對(duì)“癥”開(kāi)“方”，提出抵御“病害”，優(yōu)化資源，降低成本費(fèi)用，提高效益以及解決問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)機(jī)制健全，提高精細(xì)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

　　（一）樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念

　　審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。其根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、保障國(guó)家利益、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)增值是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)追求。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，嚴(yán)格貫徹“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的基本工作方針，應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，定位于服務(wù)企業(yè)，監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，努力做好事前風(fēng)險(xiǎn)防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計(jì)反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，及時(shí)為企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使損失的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

　　（二）明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理細(xì)節(jié)的一個(gè)重要控制手段，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，讓廣大的審計(jì)工作者充分認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任所在是開(kāi)展好審計(jì)工作的前提。審計(jì)工作者要緊緊圍繞本職工作及時(shí)對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，在準(zhǔn)確核算、嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待的基礎(chǔ)上，責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者的作用。

　　（三）準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)

　　審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過(guò)二十年的內(nèi)審工作實(shí)踐，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作要以“內(nèi)向服務(wù)”為中心，努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合績(jī)效的轉(zhuǎn)變，最大程度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新。

　　（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)多元化。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開(kāi)展高層次審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。然而，當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面比較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。要想開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，就必須從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)著手，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，加快知識(shí)更新、掌握企業(yè)管理知識(shí)，強(qiáng)化綜合分析能力，提高利用計(jì)算機(jī)的水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用，讓廣大審計(jì)人員更能適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)多元化的發(fā)展。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)重要“免疫系統(tǒng)”的角色決定了其內(nèi)涵和要求，只有更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性和體制建設(shè)中的作用，使其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展方面負(fù)擔(dān)更大的責(zé)任，從而為企業(yè)的全面發(fā)展發(fā)揮有效“免疫”功能。

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