效益審計的開展是審計學(xué)科發(fā)展到現(xiàn)代審計階段的重要特征。我國從上世紀(jì)80年代就已經(jīng)開始研究國外的經(jīng)濟(jì)效益審計并對我國銀行經(jīng)濟(jì)效益審計做了理論研究和實踐證明。但是我國商業(yè)銀行尤其是國有獨(dú)資商業(yè)銀行當(dāng)時所處的法制政策環(huán)境，銀行本身特定的經(jīng)營構(gòu)架，人員素質(zhì)水平等原因制約了商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計的實施，隨著銀行環(huán)境的變化，我國各大國有商業(yè)銀行正在積極進(jìn)行公司結(jié)構(gòu)的治理，緊鑼密鼓地實施股份制改造——交通銀行、建設(shè)銀行在香港上市；中國銀行香港上市計劃也已獲得政府的批準(zhǔn)。我們能否抓住這次機(jī)會，將商業(yè)銀行效益審計很好地開展起來，調(diào)整商業(yè)銀行審計工作重點(diǎn)，這對推動我國金融業(yè)務(wù)的穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計沒有有效開展的原因

　　1、審計標(biāo)準(zhǔn)目的不明確是外因。審計標(biāo)準(zhǔn)是評價經(jīng)濟(jì)效益的高低，指出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施的衡量尺度，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的依據(jù)。1995年，我國國有商業(yè)銀行提出由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變，在此之前，我國的金融管理水平較低，不用說有一套完整、科學(xué)的經(jīng)營計劃，甚至連一些最基本的考評指標(biāo)都沒有，這樣也造成我國尚未建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國際審計準(zhǔn)則的審計制度，未形成統(tǒng)一的金融企業(yè)審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，國家審計主要以發(fā)現(xiàn)揭露違法違紀(jì)問題為重點(diǎn)，造成了經(jīng)濟(jì)效益審計工作缺乏科學(xué)的規(guī)劃和控制，審計目標(biāo)的實現(xiàn)存在較大的不確定性、隨意性。

　　2、銀行的雙重職能是困擾經(jīng)濟(jì)效益審計開展的主要內(nèi)因。1994年《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中指出：“發(fā)展商業(yè)銀行，現(xiàn)有的專業(yè)銀行要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行”。這一決定使我國的金融體制發(fā)生了根本性的變革。在此之前，我國銀行擔(dān)任著財政、銀行雙重職能，這種既是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實體，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要職能部門的雙重性，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營行為要根據(jù)國家的宏觀政策不斷地進(jìn)行調(diào)整，追求利潤的觀念從上至下都在淡化并且有了開脫的理由，全行上下沒有形成利益自享、風(fēng)險自當(dāng)、自主經(jīng)營的運(yùn)行機(jī)制，經(jīng)濟(jì)效益自然不能跟職工的切身利益緊密地結(jié)合，開展經(jīng)濟(jì)效益審計缺乏“經(jīng)濟(jì)效益”的思想基礎(chǔ)。

　　3、審計人員的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)阻礙了解決經(jīng)濟(jì)效益問題的知識維和方法維的形成。在銀行經(jīng)濟(jì)效益審計中，涉及廣泛的專業(yè)知識，不僅有審計、會計、還有數(shù)學(xué)、計算機(jī)等等。需要的人員也是要有扎實的會計審計基礎(chǔ)理論，掌握現(xiàn)代審計方法技術(shù)，熟悉企業(yè)管理和項目評估等各方面知識的專業(yè)人員。我國國有商業(yè)銀行在審計體制改革之前，人員素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計的要求。首先，我國從1982年才開始建立社會主義審計制度，在高等院校內(nèi)開設(shè)審計學(xué)專業(yè)時間也不長，有豐富審計及其他相關(guān)學(xué)科理論基礎(chǔ)的人員極少；其次，原來的稽核審計人員在銀行干部職工中所占的比例較低，稽核審計隊伍年齡結(jié)構(gòu)偏大，知識結(jié)構(gòu)偏重于會計與信貸，具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析、信貸管理、計劃財務(wù)管理能力的人較少，審計技術(shù)方法單一，隊伍整體素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計的素質(zhì)要求。

　　二、國有銀行股改帶來開展經(jīng)濟(jì)效益審計的有利條件

　　正在進(jìn)行的大規(guī)模商業(yè)銀行股份制改造會給我國主要商業(yè)銀行帶來根本性的變化，向著更規(guī)范，更高效的方向發(fā)展。這樣就為開展效益創(chuàng)造了許多有利條件。

　　1、法律環(huán)境和制度環(huán)境進(jìn)一步得到改善。

　　隨著我國新修訂的《審計法》、《商業(yè)銀行法》、新《會計法》等法律法規(guī)的出臺以及財政部新會計審計準(zhǔn)則體系的頒布，真實性審計、合法性審計目標(biāo)正慢慢的向有效性審計轉(zhuǎn)移。

　　2、構(gòu)建科學(xué)的公司治理架構(gòu)

　　股改后的國有商業(yè)銀行在組織形式上，大多采用有限責(zé)任公司或股份有限公司的形式。產(chǎn)權(quán)清晰，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者的利益、責(zé)任明確，法人的地位、權(quán)力、責(zé)任明確，并得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。 這種最大限度地增加利潤有效的資本增加機(jī)制，吸收法人和個人入股，將加大來自股東的要求改善經(jīng)營管理和提高自身經(jīng)濟(jì)效益的壓力。購買銀行股權(quán)的個人和法人都強(qiáng)烈要求擁有股權(quán)的銀行改善經(jīng)營管理，必然對效益審計的需求和質(zhì)量大大提高。主觀上推動效益審計的有效開展。

　　3、商業(yè)銀行股改可以加速構(gòu)建效益審計的統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系

　　目前各商業(yè)銀行在引入國外先進(jìn)管理經(jīng)驗的同時也著手建立了相應(yīng)的指標(biāo)評價體系，按國際準(zhǔn)則改革自身的財務(wù)會計體系和信貸管理體系。較為全面、可行的評價指標(biāo)體系包括各個指標(biāo)明細(xì)、計算方法、計算參數(shù)、合理范圍等。這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)能增強(qiáng)效益審計的客觀公正性，相同的指標(biāo)和計算方法也方便對不同銀行進(jìn)行比較分析。

　　這樣的構(gòu)建可以為經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)提供，一是全面性。指標(biāo)的設(shè)計既應(yīng)能反映銀行財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映管理水平和經(jīng)營能力。因此，既要包括財務(wù)指標(biāo)，亦要包括非財務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，可從不同角度對商業(yè)銀行進(jìn)行全面、綜合地考核和評價。二是科學(xué)性。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合銀行實際，遵循客觀規(guī)律；既要有動態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)。三是可操作性。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計算，均應(yīng)力求簡單，易于使用。

　　4、審計力量得到最大限度壯大。大批具有理論知識和技能，富有豐富管理知識和管理經(jīng)驗的人員充實到了審計隊伍，使原來單一的財務(wù)、信貸結(jié)構(gòu)擴(kuò)大到國際金融、計算機(jī)、工程、法律等多學(xué)科的業(yè)務(wù)骨干，為經(jīng)濟(jì)效益審計的開展準(zhǔn)備了專門人才。