摘 要：對(duì)重要性的判斷是審計(jì)師的一種職業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)工作有重要影響,它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。運(yùn)用重要性概念,首先要對(duì)重要性作出初步判斷,然后將重要性的初步判斷金額分配到各個(gè)項(xiàng)目,再推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額,最后計(jì)算全部錯(cuò)誤,并將其與重要性的初步判斷金額進(jìn)行比較。

　　審計(jì)中的重要性,指如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的理解會(huì)影響一個(gè)正常報(bào)表使用者的決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就應(yīng)被視為是重要的。重要性概念對(duì)審計(jì)工作有重要影響,它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。準(zhǔn)備階段,審計(jì)人員要對(duì)重要性進(jìn)行界定,作出初步判斷,并將重要性價(jià)值分配于各個(gè)項(xiàng)目,以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高額度。實(shí)施階段,審計(jì)人員代寫論文根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要,以此確定是否要作進(jìn)一步的審查,并作相應(yīng)的記錄。終結(jié)階段,審計(jì)人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià),以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見。重要性在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用,主要有以下4方面工作。

　　一、對(duì)重要性作出初步判斷

　　對(duì)重要性的初步判斷,是審計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不影響正常使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)金額。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不同,企業(yè)的具體情況不同,因此對(duì)重要性的初步判斷沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō),在實(shí)際工作中要考慮以下幾個(gè)因素。

　　1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,純粹從金額上對(duì)重要性進(jìn)行規(guī)定是不行的,必須考慮錯(cuò)誤的相對(duì)數(shù),只有把絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)結(jié)合起來(lái),對(duì)重要性作出判斷才有意義。一般來(lái)說(shuō),規(guī)模大的企業(yè),重要性的絕對(duì)數(shù)較大,相對(duì)數(shù)較小;規(guī)模小的企業(yè),重要性的絕對(duì)數(shù)較小,相對(duì)數(shù)較大。

　　2.項(xiàng)目?jī)?nèi)容。項(xiàng)目?jī)?nèi)容對(duì)重要性同樣有重要影響。不同的項(xiàng)目,審計(jì)成本不同,錯(cuò)誤可能性也不同,就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),一般認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和收入項(xiàng)目重要性標(biāo)準(zhǔn)為1%~5%, 5%以上的錯(cuò)誤為重要錯(cuò)誤, 1%以下的為不重要錯(cuò)誤,介于1%至5%之間的依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷,如較大企業(yè)可用較小的百分比;損益表項(xiàng)目(除收入外)重要性標(biāo)準(zhǔn)為5%~10%, 10%以上的為重要錯(cuò)誤, 5%以下的為不重要錯(cuò)誤,介于5%至10%之間的依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

　　需要說(shuō)明的是,盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的重要性判斷,并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的錯(cuò)誤,但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目,還是應(yīng)該采用同一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。例如,初步判斷流動(dòng)資產(chǎn)重要性的標(biāo)準(zhǔn)為15萬(wàn)元, 15萬(wàn)元以上的錯(cuò)誤均屬重要錯(cuò)誤;利潤(rùn)重要性標(biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元, 10萬(wàn)元以上的錯(cuò)誤均為重要錯(cuò)誤。假定在審查中發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬(wàn)元導(dǎo)致利潤(rùn)虛減12萬(wàn)元的錯(cuò)誤,則該項(xiàng)錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤,因?yàn)?2萬(wàn)元超過(guò)了對(duì)利潤(rùn)項(xiàng)目規(guī)定的10萬(wàn)元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。而如果該項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬(wàn)元的錯(cuò)誤是由于虛減了長(zhǎng)期資產(chǎn)12萬(wàn)元引起的,由于這種資產(chǎn)分類錯(cuò)誤對(duì)利潤(rùn)項(xiàng)目無(wú)影響,因此不屬重要錯(cuò)誤,因?yàn)闆]有超過(guò)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)定的15萬(wàn)元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.錯(cuò)誤性質(zhì)。如果錯(cuò)誤性質(zhì)嚴(yán)重,哪怕錯(cuò)誤金額較小,也可看作重要錯(cuò)誤。例如,存貨短缺了1000公斤,價(jià)值1萬(wàn)元,如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的,則屬不重要錯(cuò)誤;如果是保管人員監(jiān)守自盜引起的,就屬重要錯(cuò)誤。因此,可以這樣判斷:故意的錯(cuò)誤比無(wú)意的錯(cuò)誤重要。此外,可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤,也可看作是重要錯(cuò)誤。例如,某業(yè)務(wù)人員未經(jīng)特定授權(quán)而與客戶簽訂的一項(xiàng)協(xié)議,該協(xié)議的簽訂將使企業(yè)承擔(dān)某些重大的義務(wù),如賠償損失或借款擔(dān)保等,如果賠償或擔(dān)保損失很可能發(fā)生,該錯(cuò)誤也屬重要錯(cuò)誤。

　　二、將重要性的初步判斷金額分配于各項(xiàng)目

　　對(duì)重要性作出初步判斷后,應(yīng)將重要性的初步判斷金額在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配。判斷是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的,而會(huì)計(jì)報(bào)表由各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目所組成,每一個(gè)項(xiàng)目都可能出現(xiàn)錯(cuò)誤,如果不把判斷金額分解于各個(gè)項(xiàng)目,而用總的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)的錯(cuò)誤,勢(shì)必會(huì)容忍每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)較大的錯(cuò)誤,而且其匯總錯(cuò)誤將會(huì)更大。此外,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是按每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行的,把重要性的初步判斷金額分配于各項(xiàng)目,也有利于各項(xiàng)目的審查。每一個(gè)項(xiàng)目分配到的重要性的初步判斷數(shù),就是該項(xiàng)目可容忍的最大錯(cuò)誤數(shù),也稱可容忍誤差。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。由于在復(fù)式記賬情況下這兩張報(bào)表有密切的聯(lián)系,審計(jì)人員只需選定其中一張報(bào)表分解重要性的初步判斷。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,由于資產(chǎn)負(fù)債表是審計(jì)人員最注重審查的會(huì)計(jì)報(bào)表,而且在資產(chǎn)負(fù)債表中分解重要性的初步判斷比較容易,因此審計(jì)人員通常將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目,應(yīng)考慮以下因素。

　　1.數(shù)額大小。一般來(lái)說(shuō),金額大的項(xiàng)目,分配到的重要性初步判斷數(shù)較大;金額小的項(xiàng)目,分配到的重要性初步判斷數(shù)較小。

　　2.項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度。項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越小,分配的重要性初步判斷數(shù)越小;項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越大,分配的重要性初步判斷數(shù)越大。

　　3.審計(jì)成本。審計(jì)成本與重要性的初步判斷和可容忍誤差成反比。重要性的初步判斷越大,可容忍誤差越大,可以忽略的問題越多,審計(jì)成本就越低;重要性的初步判斷越小,可容忍錯(cuò)誤越小,需要深究問題越多,審計(jì)成本就越高。因此,在其他條件相似的情況下,審計(jì)成本高的項(xiàng)目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍誤差)可大些,以適當(dāng)降低審計(jì)成本;審計(jì)成本低的項(xiàng)目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍誤差)可相對(duì)小些。

　　例如,假定對(duì)某企業(yè)2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元,全年利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)綜合分析,確定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2%即60萬(wàn)元,利潤(rùn)總額的7%即35萬(wàn)元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項(xiàng)目時(shí),要考慮到以下情況:

　　 (1)由于大多數(shù)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響,因此要以較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù),如本例為35萬(wàn)元;

　　(2)由于報(bào)表項(xiàng)目較多,為使分配的重要性初步判斷不致過(guò)多地集中在個(gè)別項(xiàng)目上,應(yīng)規(guī)定每個(gè)項(xiàng)目的可容忍誤差最多不得超過(guò)重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比,如50%;

　　(3)由于項(xiàng)目的錯(cuò)誤有可能高估或低估,會(huì)互相抵消,而且每個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)誤不會(huì)都達(dá)到最高可容忍誤差的程度,因此允許每個(gè)項(xiàng)目可容忍誤差合計(jì)數(shù)超過(guò)重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比,如80%或100%。

　　但要說(shuō)明的是,只是在分配重要性初步判斷時(shí),各項(xiàng)目可容忍誤差才可超過(guò)重要性初步判斷,而在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行審查后并作最終評(píng)價(jià)時(shí),各項(xiàng)目可容忍誤差不得超過(guò)重要性初步判斷,否則就不能接受會(huì)計(jì)報(bào)表。A 0或很小的可容忍誤差是因?yàn)轫?xiàng)目不容許出現(xiàn)錯(cuò)誤及很容易審查。B可容忍誤差較大,因?yàn)轫?xiàng)目余額較大,需要廣泛審查。但可容錯(cuò)誤不能過(guò)高,本例存貨項(xiàng)目按分配基數(shù)的60%計(jì)算,即35×60%=21(萬(wàn)元)。C可容忍誤差占項(xiàng)目余額的比重較大,因?yàn)樵擁?xiàng)目可以很低的成本進(jìn)行審查,如分析性測(cè)試。D可容忍誤差占項(xiàng)目余額的比重較小,因?yàn)樵擁?xiàng)目大多數(shù)是土地和廠房,其余額與前期相比沒有變動(dòng),不需審查。E較大的可容忍誤差,因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤。F未分配利潤(rùn)未確定可容錯(cuò)誤,是因?yàn)樵擁?xiàng)目不是一個(gè)獨(dú)立的賬戶,它發(fā)生錯(cuò)誤均由其他項(xiàng)目錯(cuò)誤引起。G各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤合計(jì)數(shù)為70萬(wàn)元,是考慮到項(xiàng)目錯(cuò)誤可能高估,也可能低估,會(huì)互相抵消,因此按分配基數(shù)的兩倍計(jì)算。考慮以上情況,審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤)如上表所示。需要說(shuō)明的是,在實(shí)際工作中,審計(jì)準(zhǔn)備階段很難預(yù)測(cè)哪些項(xiàng)目最可能發(fā)生錯(cuò)誤,錯(cuò)誤的性質(zhì)是高估還是低估。此外,每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)成本的高低事先也難以準(zhǔn)確計(jì)算。因此,將重要性的初步判斷在報(bào)表項(xiàng)目中進(jìn)行分配是一個(gè)很困難的職業(yè)判斷過(guò)程,需要審計(jì)人員具備豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及熟練的運(yùn)用技術(shù)。在國(guó)外,許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了細(xì)致的審計(jì)工作指南,并運(yùn)用復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷及在報(bào)表項(xiàng)目中進(jìn)行分配,以進(jìn)一步提高審計(jì)的效果和效率。

　　三、審查各項(xiàng)目推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤

　　總額在對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后,應(yīng)對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查,以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)。審查結(jié)束以后,應(yīng)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額。仍以上例,審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1278萬(wàn)元,共有240個(gè)明細(xì)賬。通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣方法,審查了其中72個(gè)明細(xì)賬,金額為760萬(wàn)元,從中共發(fā)現(xiàn)了高估錯(cuò)誤26.6萬(wàn)元。至此,可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。(1)計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例,存貨樣本金額錯(cuò)誤率為3.5%(26.6÷760)。(2)推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率。根據(jù)上例,存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為44.73萬(wàn)元(1278×3.5%)。(3)計(jì)算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體,根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會(huì)有一定的誤差,因此再確定一個(gè)允許的誤差范圍,即精確限度。根據(jù)上例,假定允許的誤差范圍為錯(cuò)誤總額的5%,則存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤的下限為42.49萬(wàn)元[44.73×(1-0.05)],上限為46.97萬(wàn)元[44.73×(1+0.05)]。

　　四、計(jì)算全部錯(cuò)誤,并將其與重要性的初步判斷金額進(jìn)行比較

　　審計(jì)人員可以按照第三步的方法,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查。等到所有項(xiàng)目審查完畢,就要計(jì)算報(bào)表中全部錯(cuò)誤,并將錯(cuò)誤總數(shù)與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。假定審計(jì)人員完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目的審查,發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤如下表所示。從下表可以看出,報(bào)表全部錯(cuò)誤總數(shù)為51.17萬(wàn)元,大于重要性初步判斷數(shù)35萬(wàn)元,因此,該會(huì)計(jì)報(bào)表不能接受,因會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重要錯(cuò)誤。進(jìn)一步分析錯(cuò)誤構(gòu)成,可以看出存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)誤最嚴(yán)重,達(dá)到46.97萬(wàn)元,大大高于確定的可容錯(cuò)誤21萬(wàn)元,因此,就要對(duì)存貨項(xiàng)目予以特別關(guān)注。審計(jì)員可以對(duì)存貨項(xiàng)目作進(jìn)一步審查,看其是否確實(shí)存在重要錯(cuò)誤;如果已肯定存在重要錯(cuò)誤,就應(yīng)限定其審計(jì)意見。A貨幣資金以實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤為準(zhǔn),不按樣本審查結(jié)果推斷總體,因此不存在抽樣誤差。B如果是高估錯(cuò)誤,抽樣誤差以正號(hào)計(jì)算,即用到錯(cuò)誤總額的上限;如果是低估錯(cuò)誤,抽樣誤差以負(fù)號(hào)計(jì)算,即用到錯(cuò)誤總額的下限。C應(yīng)付賬款為低估錯(cuò)誤,故以負(fù)號(hào)表示。D假定所有項(xiàng)目抽樣誤差均為推斷錯(cuò)誤的5%,高估錯(cuò)誤與低估錯(cuò)誤可互相抵消。

　　假如報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目的錯(cuò)誤超過(guò)了可容錯(cuò)誤的規(guī)定,但總體上沒有超過(guò)重要性的初步判斷,這時(shí)審計(jì)人員可不必進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試,而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作出肯定的評(píng)價(jià)。例如,假定存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為26.97萬(wàn)元,比原來(lái)的錯(cuò)誤減少了20萬(wàn)元,雖然該項(xiàng)錯(cuò)誤仍然比可容錯(cuò)誤大,但由于會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤總數(shù)降到了31.17萬(wàn)元,小于對(duì)重要性的初步判斷,因此可以接受會(huì)計(jì)報(bào)表。不過(guò),審計(jì)人員還是要評(píng)價(jià)存貨項(xiàng)目的錯(cuò)誤是否會(huì)給報(bào)表使用者帶來(lái)影響。需要說(shuō)明的是,確定重要性的初步判斷及將其在各項(xiàng)目中進(jìn)行分配并不是一成不變的,它可隨具體情況而作適當(dāng)變動(dòng)。

　　如果在準(zhǔn)備階段確定的重要性初步判斷過(guò)大,則在實(shí)施階段可酌情修改,定得小些;反之亦然。在分配重要性代寫論文初步判斷時(shí),如果某一項(xiàng)目可容錯(cuò)誤定得過(guò)大,以后也改得小些,與此同時(shí),其他項(xiàng)目可容錯(cuò)誤就可改得大些。總之,重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定及分配主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷,主觀因素起很大的作用,但主觀因素的發(fā)揮必須要有一定的客觀依據(jù)。