摘 要：開展后續(xù)審計(jì)對于幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改、 促進(jìn)管理水平提高、 維護(hù)審計(jì)權(quán)威和提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐, 就搞好后續(xù)審計(jì)需關(guān)注的五個環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。

　　一、 了解審計(jì)結(jié)論, 準(zhǔn)確落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任

　　在開展后續(xù)審計(jì)前, 審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備工作, 要對審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析, 全面收集審計(jì)資料, 包括審計(jì)所需要的來自有關(guān)管理部門和被審計(jì)單位的相關(guān)資料,總之, 資料的涵蓋面要廣, 以便掌握全面而詳細(xì)的信息。 將被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)進(jìn)行清理。找準(zhǔn)審計(jì)決定和意見中的重要、 疑難問題, 逐項(xiàng)列出后續(xù)審計(jì)清單, 要對所搜集資料按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行整理和分類, 這對確定審計(jì)重點(diǎn)有直接幫助。 在審計(jì)資源及審計(jì)時間有限的情況下, 根據(jù)成本效益關(guān)系原則和重要性原則, 確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和重要關(guān)注點(diǎn), 將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個審計(jì)人員,為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。

　　二、 檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù), 以便選擇后續(xù)審計(jì)的方向和重點(diǎn)

　　審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù), 是執(zhí)行審計(jì)決定和意見的一種強(qiáng)制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題的整改情況, 是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。對審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報(bào)告整改情況的。如果被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報(bào)告整改情況, 要作為后續(xù)審計(jì)底稿的報(bào)告內(nèi)容。二是在檢查審計(jì)回復(fù)時, 要重點(diǎn)檢查審計(jì)回復(fù)是否充分; 對整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題, 要分析被審計(jì)單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對審計(jì)回復(fù)中未采取糾正措施的問題, 要看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明, 未整改的理由是否充分等。在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時, 一般從以下幾個方面分析被審計(jì)單位的審計(jì)回應(yīng): 包括被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告中提出來的對發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件, 以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者被審計(jì)單位保留意見的方式。具體指:①不回應(yīng);②回應(yīng)不充分;③被審計(jì)單位存在分歧和偏向;④被審計(jì)單位將不采取糾正措施的詳細(xì)說明。 有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因?yàn)?ldquo; 回應(yīng)” 說明了被審計(jì)單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論作出的各種反應(yīng), 內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點(diǎn)( 或者澄清事實(shí), 或者采取其他糾正措施)。

　　三、 重視已整改問題的真實(shí)性和有效性

　　后續(xù)審計(jì)時, 對被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題, 要重視其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計(jì)單位采取的糾正措施是否正確, 有沒有移花接木、 瞞天過海的現(xiàn)象,有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施(糾正措施的運(yùn)行情況)與審計(jì)回復(fù)中已經(jīng)采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較, 看是否一致、 實(shí)現(xiàn)程度如何。三是有無存在根本未整改, 而審計(jì)回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況, 看是否有弄虛作假行為。對已經(jīng)整改到位的, 要做好復(fù)印、 筆錄等審計(jì)取證工作, 并作為后續(xù)審計(jì)資料保存。

　　四、 重點(diǎn)審查未整改部分并分析查找原因, 對癥下藥, 督促整改

　　對在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的, 要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對未整改的問題, 要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對主觀故意不進(jìn)行整改的, 在交換審計(jì)意見時要督促其落實(shí)整改責(zé)任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的, 要說明情況并有詳細(xì)實(shí)在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的, 不應(yīng)作為未整改問題; 在對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中, 因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況, 審計(jì)機(jī)關(guān)在后續(xù)審計(jì)時應(yīng)及時修正。

　　五、做好后續(xù)審計(jì)記錄, 提升審計(jì)質(zhì)量和水平

　　(一)審計(jì)人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄, 如審計(jì)日記、 審計(jì)工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計(jì)底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計(jì)結(jié)論, 并說明被審計(jì)單位是否在回復(fù)中報(bào)告等。(二)對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。(三)被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計(jì)劃采取糾正措施的描述及對審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題, 所進(jìn)行的復(fù)印、 記錄等調(diào)查取證資料, 也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。(五)后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié), 也是對審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議, 概括采取的糾正措施,后續(xù)審計(jì)時的審查結(jié)果, 以及審計(jì)人員對糾正措施的評價。!

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