摘要：如今為什么有這么多的審計失敗案例不斷出現(xiàn)？審計風(fēng)險的成因到底是哪些？如何有效的規(guī)避審計風(fēng)險？加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，強化會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制，提高其在公眾心目中的形象，并加速對審計準(zhǔn)則制度的建立和完善，成為當(dāng)務(wù)之急。

　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范

　　進入21世紀發(fā)生了轟動全球的安然事件，位居世界前五位之一的會計師事務(wù)所——安達信在財務(wù)審計中未能盡其職責(zé)，默認了安然公司的會計舞弊；美國南方保健會計造假丑聞敗露，為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計報告的安永會計師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；華永道對黃山旅游股份公司的重大造假，被財政部查出并勒令普華永道整改；德勤對科龍的會計造假案等等。審計失敗的案例影響著審計環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險，這些重大舞弊案等都提醒注冊會計師這一行業(yè)：重視審計風(fēng)險掌握防范措施已刻不容緩。

　　一、審計風(fēng)險的成因

　?。ㄒ唬徲嫪毩⑿缘娜笔?

　　近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會計造假事件被媒體曝光，社會各界開始對審計獨立性的高度關(guān)注，并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)審計獨立性產(chǎn)生的懷疑。審計獨立性的缺失有下面幾點原因：

　　1、政府對審計市場的過度干預(yù)。目前我國會計師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責(zé)任公司，一方面政府的過度干預(yù)，使得注冊會計師的審計很難做到獨立和公正；另一方面注冊會計師或會計師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨立審計市場。因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨立性。

　　2、法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，如企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，加之我國對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力，違規(guī)處罰力度偏弱，審計整體風(fēng)險水平較低，在經(jīng)濟利益誘導(dǎo)下，注冊會計師最終選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計獨立性。

　　3、審計定價不規(guī)范。事務(wù)所的審計收費不規(guī)范，會計師事務(wù)所之間的不公平價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低。為了獲得利潤，不得不減少充分的甚至是必要的審計程序，從而造成了審計質(zhì)量的下降。

　　（二）有關(guān)注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾

　　《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。這便導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致、不平衡；使注冊會計師法律問題的復(fù)雜化，當(dāng)注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計風(fēng)險在無形中增加了。

　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制有限

　　目前社會上小規(guī)模企業(yè)數(shù)量多，其資產(chǎn)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，會計記錄簡單，內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，其所面對的經(jīng)營風(fēng)險和發(fā)生重大錯報風(fēng)險的概率大于一般大型企業(yè)，許多會計人員在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和利益驅(qū)使的雙重壓力下，往往在誠信和失信之間搖擺不定，陷入一種道德困境，以致觸犯法律，這必然增加審計的風(fēng)險。

　　（四）注冊會計師的勝任能力和專業(yè)程度

　　目前在會計師事務(wù)所里面工作的很多人員都不具有注冊會計師的資格，他們的專業(yè)知識和職業(yè)技能在一定程度存在欠缺，在審計的時候面對被審計單位的各種失責(zé)情況并不一定能發(fā)現(xiàn)，并且有些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不注重調(diào)查研究，常常以個人的主觀意愿來判斷，這也就大大提高了審計風(fēng)險。

　?。ㄎ澹徲嬞|(zhì)量控制準(zhǔn)則實施不到位

　　我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計計劃編寫的不當(dāng)，造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險必然增加。

　?。嫀熓聞?wù)所聘任制度扭曲

　　除國際“四大”外，國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時候大都選擇要實習(xí)生，既是為節(jié)約成本，又可以在事務(wù)所的忙季的時候減輕工作量，但在外勤審計的時候?qū)嵙?xí)生就會出現(xiàn)實踐經(jīng)驗不足的問題，如果事務(wù)所的注冊會計師沒有事事親為的話，對審計質(zhì)量也會造成很大的影響。

　　二、防范審計風(fēng)險的對策

　?。ㄒ唬?gòu)建事務(wù)所的品牌

　　我國與世界上的發(fā)達國家之間的品牌都有差距，會計師事務(wù)所品牌的差距就更明顯，國際著名的“四大”會計公司不但在國際會計市場上占主導(dǎo)地位，而且在我國的會計市場上占有相當(dāng)大的份額。“四大”的品牌在這其中發(fā)揮了舉足輕重的作用，會計師事務(wù)所的核心競爭力來自本身品牌的構(gòu)建，而形成品牌價值的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量。質(zhì)量是品牌的基礎(chǔ)，社會認知度是品牌發(fā)展的結(jié)果，社會知名度的提高又促進業(yè)務(wù)收入的提高，業(yè)務(wù)收入的提高才有足夠的資源投入，才能促進審計質(zhì)量的提高和規(guī)模化，促進事務(wù)所良性循環(huán)的發(fā)展。

　　1、樹立事務(wù)所的和諧文化。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化應(yīng)是管理者和全體員工在長期的執(zhí)業(yè)活動中形成的、與其自身特點及發(fā)展規(guī)律相適應(yīng)的一整套經(jīng)營理念、執(zhí)業(yè)信念、價值觀和行為規(guī)則，以及由此形成的群體行為模式。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化通過樹立正確的職業(yè)理念、良好的精神風(fēng)尚為發(fā)展目標(biāo)，統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所員工的價值觀念，通過建立和完善事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行為。

　　2、提高事務(wù)所的服務(wù)水平。面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)該將產(chǎn)品的內(nèi)涵從最終報告擴展到各個服務(wù)的過程，體現(xiàn)在報告形成之前的全過程之中，給予客戶報告背后的財務(wù)方面的指點、鑒證或咨詢的服務(wù)，提高顧客的滿意度。

　　3、積極引進并留住事務(wù)所的人才。掌握了大量專業(yè)知識和專業(yè)技能的注冊會計師是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本。在引進從業(yè)人員的時候，應(yīng)打破這種單一的人員來源渠道，積極引進法律、英語、計算機、管理等專業(yè)類人才，以利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展。尤其應(yīng)當(dāng)引進既有深厚功底的會計和審計專業(yè)知識又有扎實的其他專業(yè)知識的綜合性人才，這樣既可以改善和優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的構(gòu)成，提高事務(wù)所人員的素質(zhì)，又可以為事務(wù)所的各類型的企業(yè)及各種業(yè)務(wù)提供專業(yè)性意見，從而提高的審計的質(zhì)量。對于已經(jīng)招進事務(wù)所的非注冊會計師人員應(yīng)該主動培養(yǎng)成為事務(wù)所的后備人才，提高職業(yè)水平，這樣才能保證對審計風(fēng)險有一定程度的規(guī)避。

　?。ǘU大事務(wù)所的規(guī)模，實現(xiàn)做大做強

　　中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做強做大的意見（征求意見稿）》后，我國會計師事務(wù)所再次掀起了規(guī)?；睦顺?。真正做大做強，讓公眾認同大事務(wù)所的競爭和價值，才能提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險。

　　1、堅持專業(yè)化發(fā)展，集約化經(jīng)營，一體化管理。根據(jù)不同的專業(yè)建立發(fā)展的平臺，除《注冊會計師法》明確規(guī)定的審計、驗資業(yè)務(wù)，還可以發(fā)展請如資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)該做好協(xié)調(diào)配合的工作，一業(yè)為主，多種經(jīng)營，齊頭并進，多元發(fā)展，不僅可以提高事務(wù)所人力資源利用率，而且可以大大節(jié)約事務(wù)所管理成本。

　　2、規(guī)范審計收費，提高審計質(zhì)量。規(guī)范審計收費對維護公平競爭，提高審計質(zhì)量和保持注冊會計師的獨立性有重要的意義。根據(jù)有關(guān)研究結(jié)果，審計收費與審計質(zhì)量之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，即會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越高，其所收取的審計費用也就越高，反之亦然，應(yīng)該設(shè)立審計收費監(jiān)管委員會，合理收取審計費用，提高審計收費的監(jiān)管力度。

　　3、健全法規(guī)，重塑會計誠信。一是行業(yè)協(xié)會的規(guī)定。各事務(wù)所應(yīng)該遵循注冊會計師協(xié)會出臺的各項規(guī)定，并且注冊會計師協(xié)會應(yīng)該帶頭規(guī)范好注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護注冊會計師職業(yè)形象。二是行政法規(guī)。立法部門應(yīng)該制定像美國國會那樣通過薩班斯-奧克斯利法案那么嚴格的法律法規(guī)，應(yīng)該加大違規(guī)處罰，提高監(jiān)管力度，完善處罰機制，提高處罰成本，規(guī)范注冊會計師審計應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，只有明確注冊會計師的法律責(zé)任，才能增強其風(fēng)險意識，誠信執(zhí)業(yè)，提高審計的質(zhì)量。

　　4、建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度。（1）實行質(zhì)量否決權(quán)，即CPA項目查證簽名負責(zé)制和主任審計師把關(guān)否決制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各因素入手，采取多種方法對審計工作質(zhì)量層層控制定期進行考核和獎懲。（2）實行專業(yè)分組化。審計風(fēng)險的出現(xiàn)，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實行專業(yè)分組化。同時有一些大項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。（3）建立報告和審計工作底稿的復(fù)核制度。

　　5、提高注冊會計師的勝任能力和職業(yè)謹慎。根據(jù)美國公認審計準(zhǔn)則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審計要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據(jù)，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當(dāng)局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據(jù)。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉被審計單位舞弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，安永和已經(jīng)倒下的安達信都是一個深刻的教訓(xùn)。

　　6、保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性：（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；（4）客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。

　　7、建立會計師事務(wù)所的行業(yè)專長。安永在汽車和計算機行業(yè)，畢馬威在銀行和保險業(yè)，普華在計算機、礦產(chǎn)、通訊業(yè)以及永道在通訊業(yè)具有顯著的行業(yè)專長優(yōu)勢。AICPA（1998）指出將行業(yè)專長列為影響CPA未來發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因為從競爭策略方面看，事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長是為了適應(yīng)審計市場激烈競爭而采取差異化策略的必然結(jié)果，如果一個事務(wù)所能將自己的審計服務(wù)與競爭對手相區(qū)別并以此吸引客戶且得到認同，那么事務(wù)所將獲得審計收費的溢價和取得競爭的優(yōu)勢。

　　總之，風(fēng)險總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點防范對策是不全面的一部分，但只要認真謹慎去對待、控制、防范、就能期望消除或降低審計風(fēng)險，從而成功地達到規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

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