【摘要】 文章指出了當(dāng)前高等學(xué)校修繕工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題,嘗試從審計(jì)制度、審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)依據(jù)等方面對(duì)問題的成因進(jìn)行分析,并提出了加強(qiáng)學(xué)校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)、實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)、編制補(bǔ)充定額及開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)等具體措施。

　　【關(guān)鍵詞】 高等院校;修繕工程;結(jié)算審計(jì)

　　修繕工程結(jié)算審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。近年來,隨著高等教育基本建設(shè)投資的不斷加大,高校修繕工程規(guī)模也在逐年加大。修繕工程由于其自身的工程規(guī)模小、類型復(fù)雜、不易管理等特點(diǎn),造成了其在立項(xiàng)、施工、結(jié)算、決算等方面存在著諸多問題,也給結(jié)算審計(jì)工作帶來了困難,本文擬從修繕工程結(jié)算審計(jì)的角度出發(fā),針對(duì)高校修繕工程結(jié)算審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的問題,嘗試研究強(qiáng)化高校修繕工程結(jié)算審計(jì)的途徑。

　　一、高等學(xué)校修繕工程審計(jì)問題及原因分析

　　問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計(jì)參與不夠,開工前審計(jì)流于形式;二是修繕工程的隱蔽項(xiàng)目、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程竣工驗(yàn)收的過程審計(jì)監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后,審計(jì)質(zhì)量不高;四是對(duì)修繕工程項(xiàng)目的決算審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)不夠,內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有以下幾個(gè)方面:

　　(一)內(nèi)控制度不健全

　　高校開展基建修繕工程審計(jì)工作,主要是依據(jù)《審計(jì)法》和教育部17號(hào)令、教育主管部門制定的規(guī)章制度和行業(yè)規(guī)范進(jìn)行的。由于缺乏專門的修繕工程審計(jì)實(shí)施細(xì)則,加之高校普遍存在的重基建輕修繕的觀念,造成了小型基建和修繕工程管理和審計(jì)方面的內(nèi)部控制不夠完善,實(shí)施辦法不健全,操作性不強(qiáng),在審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵控制點(diǎn)和程序上含糊不清。

　　(二)審計(jì)部門人手不足

　　近年來,高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋的領(lǐng)域已逐步滲透到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入,審計(jì)部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出,用于修繕工程審計(jì)的力量就更加有限了。

　　(三)修繕工程計(jì)價(jià)定額更新慢

　　各地區(qū)或多或少都存在有修繕定額過時(shí)的情況,由于新工藝、新材料的普及,現(xiàn)有的定額已嚴(yán)重不適應(yīng)形勢(shì)的變化,許多事項(xiàng)只能依靠甲乙雙方的簽證,審計(jì)部門往往要花費(fèi)大量的時(shí)間分析甲方簽證資料的合理性,以維護(hù)學(xué)校的利益,發(fā)揮內(nèi)審的真正作用,而不能僅僅滿足于資料是否完善性、審計(jì)過程是否合規(guī),從這個(gè)角度講,定額的陳舊客觀上也增加了修繕工程結(jié)算審計(jì)的難度。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面,組織上的獨(dú)立能夠給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境,精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正性,二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公,機(jī)構(gòu)尚未真正獨(dú)立設(shè)置;同時(shí),內(nèi)審部門作為高校職能部門之一,其在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí),難免會(huì)受到各種干擾,特別是修繕工程審計(jì),涉及的相關(guān)部門較多,與國(guó)家審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,其精神上的獨(dú)立性也較弱。

　　二、對(duì)策

　　(一)加強(qiáng)高校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)

　　高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運(yùn)作規(guī)律和審計(jì)規(guī)律著手,制訂和完善各種審計(jì)規(guī)章制度,才能做到思路清晰,控制到位,減少風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格開工前審計(jì)工作制度。開工前審計(jì)工作,多數(shù)高校流于形式,很大程度上是由于高校的預(yù)算管理制度執(zhí)行不力而造成的。預(yù)算編制的粗糙,預(yù)算執(zhí)行過程控制不嚴(yán),導(dǎo)致很多高校的修繕工程管理出現(xiàn)“概算超預(yù)算,結(jié)算超預(yù)算”,甚至無(wú)預(yù)算可參照。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目立項(xiàng))、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)確定總盤子)和應(yīng)急項(xiàng)目(留有足夠余地)幾個(gè)層次進(jìn)行管理,開工前審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)小型基建工程開展審計(jì),審計(jì)部門應(yīng)要求被審單位報(bào)送立項(xiàng)審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明,審計(jì)部門按學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、國(guó)家定額認(rèn)真審核,特別要注意有無(wú)化整為零、無(wú)預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則,著重在招投標(biāo)參與、合同審計(jì)審簽制度、隱蔽工程驗(yàn)收、報(bào)審資料初審等幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。三是制定審計(jì)結(jié)果公示制度。審計(jì)部門可以定期或不定期地將修繕工程審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示,可以使審計(jì)部門和被審計(jì)單位同時(shí)接受教職工的監(jiān)督,對(duì)各個(gè)審計(jì)主體起到震懾和激勵(lì)的作用。

　　(二)開展修繕工程全過程審計(jì)控制

　　高校工程建設(shè)領(lǐng)域開展的全過程跟蹤審計(jì),可以代表學(xué)校對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后的全過程審計(jì)監(jiān)督,實(shí)施包括從項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)規(guī)劃、招議標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、變更簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià),項(xiàng)目后期結(jié)算審核、決算審計(jì)以及評(píng)估的全過程的審計(jì)活動(dòng)?；üこ倘^程跟蹤審計(jì),可以由學(xué)校審計(jì)部門單獨(dú)實(shí)施,也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)于修繕工程中的小型基建工程,審計(jì)部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計(jì)工作活動(dòng),實(shí)施對(duì)校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督。由于高校審計(jì)部門資源不足,審計(jì)部門也可以研究采取審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)招標(biāo)、內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法,使審計(jì)部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計(jì)。

　　(三)編制修繕工程補(bǔ)充定額

　　基建工程審計(jì)過程中,審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)碰到諸如鋁合金門窗、玻璃幕墻制作、外墻涂料、屋面防水、特種裝飾等情況,由于其制作材料、工藝要求不統(tǒng)一,往往并不能純粹依賴造價(jià)管理部門頒發(fā)的統(tǒng)一定額或計(jì)價(jià)清單,而是作為獨(dú)立費(fèi)或其他項(xiàng)目費(fèi)用,依據(jù)甲乙雙方協(xié)商的結(jié)果,以簽證價(jià)的形式進(jìn)行審計(jì)。同樣,在高校各類小型基建和修繕項(xiàng)目中,特別是零星修繕項(xiàng)目,如單純拆裝一盞燈、更換一個(gè)閘閥、修補(bǔ)幾張課桌、粉刷一處涂料,對(duì)這類簡(jiǎn)單、瑣碎的修繕項(xiàng)目,如果套用修繕定額,雖然合法,但不合理。在這種情況下,審計(jì)部門可以在堅(jiān)持原則的前提下,會(huì)同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場(chǎng)和學(xué)校實(shí)際情況的自編定額。

　　自編定額的編制應(yīng)以國(guó)家、省市定額為參照,遵循實(shí)事求是的原則,按零星修繕工作內(nèi)容、工藝要求、材料等級(jí)進(jìn)行劃分,以定額子目(人工、材料、輔材或人工、材料、機(jī)械、管理費(fèi)、利潤(rùn))或綜合單價(jià)的形式進(jìn)行分類,匯編成冊(cè)并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)執(zhí)行。自編定額是國(guó)標(biāo)定額、計(jì)價(jià)清單的合理補(bǔ)充,可以調(diào)動(dòng)各方面的積極性,并減少由于工程零散而出現(xiàn)的施工單位高套錯(cuò)套定額的現(xiàn)象,增加這項(xiàng)工作的透明度。

　　(四)開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)

　　修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指應(yīng)用相關(guān)修繕計(jì)價(jià)軟件對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核,應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對(duì)修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。工程信息管理是指對(duì)已完成審計(jì)的修繕工程信息進(jìn)行收集、分析、整理,將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項(xiàng)目名稱歸類,實(shí)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理,實(shí)現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。

　　實(shí)際操作中,審計(jì)部門運(yùn)用最多的是利用各種修繕工程計(jì)價(jià)軟件對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核;已經(jīng)有高校開發(fā)了相關(guān)工程信息管理軟件,能夠?qū)崿F(xiàn)將各種報(bào)審資料的電子文檔有效地導(dǎo)入工程信息管理系統(tǒng),審計(jì)人員通過使用各種修繕工程造價(jià)軟件進(jìn)行審核,結(jié)束后自動(dòng)轉(zhuǎn)入資料管理系統(tǒng),從而實(shí)現(xiàn)基本數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)查詢匯總、報(bào)表統(tǒng)計(jì)、表格打印、審計(jì)報(bào)告的自動(dòng)生成、立卷歸檔等審計(jì)流程自動(dòng)化;利用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對(duì)修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì),可以考慮能否增加有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),實(shí)現(xiàn)修繕工程的績(jī)效評(píng)價(jià)。

　　(五)嘗試績(jī)效審計(jì),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

　　高校內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型,是高校重新審視和調(diào)整內(nèi)部審計(jì)職能,克服傳統(tǒng)審計(jì)定位局限性,建立和諧、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)的需要。具體到修繕工程審計(jì)工作方面,審計(jì)要從過去片面追求核減額的查錯(cuò)防弊思維中解放出來,從內(nèi)控制度著手,加強(qiáng)過程控制和管理,實(shí)施決算審計(jì),并在條件許可的情況下嘗試實(shí)施績(jī)效審計(jì)。

　　修繕工程績(jī)效審計(jì),需要引導(dǎo)或促進(jìn)高校編制適應(yīng)實(shí)際情況的績(jī)效預(yù)算,研究建立科學(xué)的、可操作的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),通過對(duì)修繕工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面進(jìn)行定性或定量的評(píng)估,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 王玲,景春平,陳璇.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(4).