一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用的制約因素

　　縱觀我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作情況，發(fā)現(xiàn)其作用的有效發(fā)揮不盡如人意，其制約因素主要有：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威不高 商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其它業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益（包括經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益）有著密切的聯(lián)系，對(duì)所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約，人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面、深入地開展工作，其獨(dú)立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

　?。ǘz查方式單一，時(shí)效性不強(qiáng) 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)大都是事后審計(jì)，特點(diǎn)是在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后才對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，往往對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題不能及時(shí)予以防止糾正，只能在一定范圍內(nèi)、一定程度上糾正偏差。同時(shí)，目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是適用于所有人（從行長(zhǎng)到員工）的包羅萬(wàn)象的最終文件，報(bào)告中包括了大量描述性文字以期給每個(gè)人一個(gè)詳細(xì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和分析。完成并分發(fā)最終報(bào)告通常需要較長(zhǎng)時(shí)間。等到審計(jì)報(bào)告最終發(fā)出時(shí)，其作用已大打折扣。因而花費(fèi)了大量時(shí)間和精力的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告常常未能獲得上級(jí)的足夠重視，其有效性也無(wú)從談起。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展還使得現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的難度增大，削弱了審計(jì)的有效性。如網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)方式具有鮮明的網(wǎng)絡(luò)特色，與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)方式有著明顯差異，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開展，使得銀行業(yè)務(wù)對(duì)象難以確定，傳統(tǒng)的監(jiān)管方法和審計(jì)制度很難適應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個(gè)交易完全在網(wǎng)上完成，金融交易的“無(wú)紙化”，使銀行業(yè)務(wù)失去了時(shí)間、地域的限制，交易對(duì)象變得難以明確，交易過(guò)程也更加不透明。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)資源不足 隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計(jì)的工作量不斷增加，審計(jì)質(zhì)量要求更高。但目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作狀況不能適應(yīng)這種形勢(shì)發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)出以下幾方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例；二是原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)人員大多從會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計(jì)理論滯后。國(guó)內(nèi)銀行約3萬(wàn)內(nèi)部審計(jì)人員，是一個(gè)相當(dāng)規(guī)模的群體。但尚無(wú)一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　（四）傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法不適應(yīng)金融電子化的發(fā)展要求 與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)相比，電子化環(huán)境下的金融業(yè)務(wù)，在數(shù)據(jù)處理流程和方式、內(nèi)部控制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法產(chǎn)生了一定影響。其表現(xiàn)在：審計(jì)線索的變化。實(shí)行金融電子化后，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，不僅存在著有形的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的業(yè)務(wù)賬簿、業(yè)務(wù)報(bào)表等，還存在著另一種無(wú)形的審計(jì)線索，如存儲(chǔ)在軟盤或硬盤上的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等。這兩種審計(jì)線索相互交叉，相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法單獨(dú)通過(guò)有形的線索跟蹤業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性；內(nèi)部控制的變化。實(shí)行金融電子化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)由業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，業(yè)務(wù)人員對(duì)交易活動(dòng)的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部體系難以適應(yīng)這一變化。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不完善 主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任不明，獎(jiǎng)罰不力。當(dāng)前，大多數(shù)商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏明確的工作責(zé)任約束，審計(jì)工作做得好，也無(wú)多大的獎(jiǎng)勵(lì)；做得不好，也無(wú)多大的處罰。無(wú)需承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)審檢查責(zé)任，被審計(jì)單位若沒(méi)有落實(shí)審計(jì)處理決定的整改意見，也沒(méi)有嚴(yán)格的處罰，缺乏做好內(nèi)部審計(jì)工作的外部壓力和內(nèi)部動(dòng)力，從而影響內(nèi)審工作的有效性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)工作質(zhì)量。

　　二、基于內(nèi)部控制的銀行內(nèi)部審計(jì)職能與工作機(jī)制設(shè)計(jì)

　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營(yíng)的效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；資產(chǎn)的安全、完整；遵循國(guó)家法律法規(guī)的有關(guān)監(jiān)管要求為基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行再造性設(shè)計(jì)應(yīng)該加以遵守的準(zhǔn)則。

　?。ㄒ唬谋ＷC內(nèi)部控制的角度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 目前，各商業(yè)銀行的內(nèi)審部門既對(duì)本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)又對(duì)上級(jí)行主管部門負(fù)責(zé)。在履行職責(zé)時(shí)，其工作可能會(huì)受到本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)的隱性干預(yù)，其獨(dú)立性、權(quán)威性受到削弱，不利于職能作用的發(fā)揮。為了改變這種狀況，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國(guó)銀行現(xiàn)有的稽核體制，建立垂直、獨(dú)立、權(quán)威、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制。銀行的內(nèi)部控制，必須得到能夠獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中控制系統(tǒng)的有效內(nèi)部審計(jì)體系的支持。垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系是健全的公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。有效的內(nèi)部審計(jì)可以源源不斷地向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量方面的信息。可以設(shè)想：將現(xiàn)行的“雙重負(fù)責(zé)”內(nèi)審體制改為垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制，即內(nèi)部審計(jì)垂直設(shè)立；變內(nèi)審人員與本行利益相聯(lián)系為相脫離，即內(nèi)審人員提拔、任用、晉級(jí)、生活福利均由上級(jí)行管理；完善現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)部門制度的法律環(huán)境。

　?。ǘ┙Y(jié)合內(nèi)部控制要求，改進(jìn)審計(jì)方式和拓展審計(jì)領(lǐng)域 一是堅(jiān)持序時(shí)檢查與后續(xù)檢查相結(jié)合，使銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作規(guī)范化和制度化。做到事后檢查與事前檢查、事中檢查的有機(jī)結(jié)合，使被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)都在監(jiān)管之下。二是要將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由經(jīng)營(yíng)合規(guī)性向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。三是借助外部審計(jì)手段。與外部審計(jì)專業(yè)人員合作，當(dāng)遇到有特殊要求或由于其他原因無(wú)法由現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員完成的任務(wù)時(shí)，應(yīng)利用外部審計(jì)專業(yè)人員來(lái)完成該項(xiàng)目。四是完善內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，要緊貼業(yè)務(wù)的變化，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作操作步驟、程序等，使之更具可操作性。五是推行單頁(yè)內(nèi)審報(bào)告。內(nèi)審報(bào)告越準(zhǔn)確，越具有針對(duì)性，就越快了解情況，越快定出有效決策并采取有效行動(dòng)。目前香港銀行推行的單頁(yè)內(nèi)審報(bào)告值得內(nèi)地商業(yè)銀行借鑒。

　?。ㄈ└鶕?jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，制定實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例 制定符合我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。通過(guò)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和條例來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)部門在銀行中的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國(guó)金融稽核監(jiān)督研究會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)制定。審計(jì)條例應(yīng)由各銀行制定。條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒?jí)管理層的同意，隨后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會(huì)的確認(rèn)。在條例中，銀行高級(jí)管理層給予內(nèi)部審計(jì)部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查銀行的任何一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)實(shí)體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄，無(wú)論何時(shí)與其委派任務(wù)有關(guān)。

　?。ㄋ模┌凑諆?nèi)部控制的人員素質(zhì)要求，合理配置人員結(jié)構(gòu) 一是合理配備包括財(cái)務(wù)人員，信貸人員、計(jì)算機(jī)人員和其他專業(yè)的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。二是針對(duì)不同層次人員定期進(jìn)行審計(jì)理論，審計(jì)技能、專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部定期或不定期實(shí)行崗位輪換制度，內(nèi)審工作崗位與企業(yè)其他管理部門工作崗位進(jìn)行輪換制度。四是注重綜合能力的考核。尤其是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，要強(qiáng)調(diào)其組織能力，協(xié)調(diào)能力、管理能力。五是重視繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)工作。這些做法既促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，也在一定程度上起到了防止審計(jì)人員出現(xiàn)舞弊行為的作用。

　　（五）以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性為目的，革新審計(jì)技術(shù)和手段 為加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)處理手段必然要由手工操作提升到電子化處理，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有明顯的優(yōu)勢(shì)。一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)?？梢赃\(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化，而審計(jì)人員只需集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展，既包括書面形式保存的文字資料。還包括儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中的數(shù)據(jù)。

　　（六）用內(nèi)部控制效果，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制與考評(píng) 有效的內(nèi)部控制效果，要用有效的審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)體現(xiàn)，在這個(gè)意義上，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)部門生存和發(fā)展的基本條件。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，能夠保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的有效性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，全面督促審計(jì)工作的實(shí)施。要強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，把握控制的重點(diǎn)，側(cè)重于審計(jì)產(chǎn)生的增加值、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性審計(jì)程序、審計(jì)手段和方法，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的工作指導(dǎo)，建立監(jiān)督檢查和復(fù)核制度，健全同部審計(jì)部門的管理體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)。要建立完善的激勵(lì)機(jī)制。為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加審計(jì)人員的責(zé)任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)以確認(rèn)員工業(yè)績(jī)。同時(shí)要對(duì)加強(qiáng)審計(jì)人員的紀(jì)律性和職業(yè)道德教育。