由美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的全球金融危機(jī)已給世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大傷害。危機(jī)發(fā)生的深層原因是資本對(duì)利潤(rùn)的貪婪和企業(yè)高管對(duì)報(bào)酬的貪婪。因此要避免危機(jī)的再次發(fā)生需要企業(yè)家點(diǎn)亮心中道德的火炬，也需要社會(huì)揮舞監(jiān)管的利劍。審計(jì)機(jī)構(gòu)如何發(fā)揮審計(jì)作用，更好地關(guān)注國(guó)家金融安全，服務(wù)于地方金融發(fā)展，做好金融審計(jì)定位。提高金融審計(jì)監(jiān)管能力是當(dāng)務(wù)之急。

　　一、金融監(jiān)管理論依據(jù)和國(guó)家金融審計(jì)地位

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行需要市場(chǎng)機(jī)制的無(wú)形之手和政府監(jiān)管的有形之手相互配合。金融業(yè)作為“公共性”產(chǎn)業(yè)，金融機(jī)構(gòu)除了向股東和所有者投資負(fù)責(zé)外。因其占用大量社會(huì)資源，有責(zé)任向顧客提供需要的金融產(chǎn)品和勞務(wù)，有責(zé)任向員工提供最佳工作環(huán)境，有責(zé)任向政府和管理當(dāng)局提供相關(guān)信息和履行法定義務(wù)。同時(shí)，商業(yè)銀行不僅存在股東和經(jīng)營(yíng)管理人員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也存在對(duì)千萬(wàn)個(gè)存款人的相互依賴，較之一般企業(yè)更是一種高度典型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的承受體和載體。一旦金融發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必迅速波及到其他行業(yè)，并危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督顯得極為重要，尤其需要獨(dú)立的外部監(jiān)管。

　　目前我國(guó)確立了“分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管”的基本模式，同時(shí)社會(huì)審計(jì)組織、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)分別從各自不同的角度對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施檢查。從我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)占主體的國(guó)情出發(fā)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，在此情形下金融審計(jì)是否只需關(guān)注國(guó)有金融資產(chǎn)保值、增值，而無(wú)需參與到金融監(jiān)管中來(lái)呢?答案是否定的。

　　金融監(jiān)管是典型的受托責(zé)任，表明受托責(zé)任的確定和解除有賴于責(zé)任報(bào)告的完成，而這種責(zé)任報(bào)告的出具，必須由受托責(zé)任人各方可以接受和認(rèn)可的組織和機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，而國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性的特征。決定了金融審計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面是金融監(jiān)管體系中不可少的，必然會(huì)發(fā)揮其他金融監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和管理所不可替代的作用。

　　政府審計(jì)由于具有監(jiān)督層次高，審計(jì)覆蓋面大，與被審計(jì)對(duì)象人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)相分離的超脫特點(diǎn)，介入金融業(yè)監(jiān)督、監(jiān)管，可以通過(guò)微觀監(jiān)督了解到大量金融活動(dòng)的真實(shí)情況，洞察違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)苗頭，提前防范損失和風(fēng)險(xiǎn)，從體制上、機(jī)制上、廉政上發(fā)現(xiàn)和揭露管理中存在的漏洞和問(wèn)題，有利于促進(jìn)監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管職能履行到位，改善監(jiān)管政策和措施。這是其他監(jiān)管部門利用行政手段對(duì)行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入、營(yíng)運(yùn)及處理和市場(chǎng)退出等方面進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管所不能替代的。

　　二、國(guó)家金融審計(jì)的目標(biāo)和作用

　　作為“國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”。國(guó)家金融審計(jì)必須為維護(hù)金融安全穩(wěn)定服務(wù)，為促進(jìn)金融體制改革服務(wù)，服務(wù)于金融體制改革大局，服務(wù)于現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立、服務(wù)于多層次金融市場(chǎng)體系的健全、服務(wù)于金融宏觀調(diào)控的有效運(yùn)行。國(guó)家金融審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)顯示以下作用：

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)收支管理、預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)的作用。

　　金融資產(chǎn)質(zhì)量是金融企業(yè)生存發(fā)展的基石，也是金融市場(chǎng)繁榮昌盛的根本。以審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、摸清家底為基礎(chǔ)的審計(jì)是國(guó)家金融審計(jì)應(yīng)發(fā)揮最基本的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)特別是要關(guān)注金融資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的把握。一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過(guò)查出的具體問(wèn)題和比較科學(xué)的量化指針來(lái)評(píng)價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)定性和定量分析，揭示審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益。是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國(guó)有資產(chǎn)的盈利水平如何。同時(shí)，通過(guò)對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股銀行的檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)中介組織審計(jì)鑒證質(zhì)量的再監(jiān)督。

　　(二)對(duì)金融領(lǐng)域違法違紀(jì)行為的糾正和揭露作用。

　　即使在今天，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題仍很突出，大案要案時(shí)有發(fā)生。如資產(chǎn)質(zhì)量反映不真實(shí)；貸款三查制度執(zhí)行不到位，發(fā)放貸款出現(xiàn)不良；賬外賬、小金庫(kù)現(xiàn)象仍然存在；違規(guī)處理呆壞賬等；另外，違規(guī)票據(jù)業(yè)務(wù)仍十分突出，已嚴(yán)重影響了票據(jù)市場(chǎng)的正常秩序；網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)管理安全性、有效性還亟待提高。針對(duì)這些問(wèn)題，金融審計(jì)必須堅(jiān)持以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以檢查內(nèi)控制度和行業(yè)自律為切入點(diǎn)，以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和表外業(yè)務(wù)狀況為主線，以揭露大案要案線索為突破口，對(duì)金融領(lǐng)域違法違紀(jì)的行為進(jìn)行糾正和揭露。此外評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度是否健全，控制系統(tǒng)是否有效，有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)或明顯存在控制與管理上的漏洞，提出改進(jìn)建議，督促企業(yè)自我完善。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)督，重點(diǎn)檢查金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家金融政策的情況，要對(duì)重大金融活動(dòng)的專項(xiàng)審計(jì)或調(diào)查，從而掌握國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實(shí)情況，同時(shí)要強(qiáng)化信息反饋，為決策者提供可靠依據(jù)。

　　(三)對(duì)金融監(jiān)管部門監(jiān)管績(jī)效的評(píng)價(jià)作用。

　　通過(guò)對(duì)金融監(jiān)管部門監(jiān)管，金融審計(jì)可以對(duì)金融監(jiān)管部門制定的法規(guī)、制度是否能很好地防范金融體系中的漏洞，金融監(jiān)管部門是否能按照國(guó)家宏觀金融政策、法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管等做出評(píng)價(jià)。也包括對(duì)人民銀行出臺(tái)的貨幣政策的合理性、財(cái)政部有關(guān)金融政策及資產(chǎn)管理情況的評(píng)價(jià)。對(duì)金融監(jiān)管部門的審計(jì)著眼宏觀，從國(guó)家、地區(qū)的全局出發(fā)觀察金融和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全局，發(fā)現(xiàn)有關(guān)金融監(jiān)管的問(wèn)題，從宏觀金融政策方面提出建議和措施，從而更好地服務(wù)于金融監(jiān)管。

　　(四)為宏觀決策部門制定政策提供信息和依據(jù)的作用。

　　首先是推進(jìn)金融法律法規(guī)的健全完善。其次對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型性、傾向性和普遍性的問(wèn)題，向高層決策部門提出建議，這些建議都能得到高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的高度重視，有助于及時(shí)采取防范措施，制訂和完善若干辦法，并對(duì)存在問(wèn)題的查處、整頓取得較好成效。

　　三、提高國(guó)家金融審計(jì)服務(wù)水平

　　(一)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)。

　　目前，金融審計(jì)監(jiān)督主要還是合規(guī)性監(jiān)督，更多是針對(duì)某一法人單位全系統(tǒng)各個(gè)層面的機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)進(jìn)行的事后監(jiān)督、檢查。這種監(jiān)督模式明顯滯后、被動(dòng)，不利于有效地揭示金融風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)不夠明確。因此金融審計(jì)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、監(jiān)測(cè)和控制。確保金融穩(wěn)定和金融安全，要將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為重點(diǎn)，分析金融機(jī)構(gòu)的生存能力和環(huán)境狀況，了解其戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì)和威脅其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；分析宏觀層次的重大金融風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的缺陷并提出改進(jìn)建議，最大限度地強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，構(gòu)筑金融安全網(wǎng)。

　　(二)加強(qiáng)審計(jì)管理，創(chuàng)新審計(jì)方法。

　　隨著金融會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)已成為金融審計(jì)的主要審計(jì)對(duì)象，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，金融審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤和過(guò)

　　程監(jiān)督，可以大大提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)成本。特別是由于計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)成為金融企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)與核心，對(duì)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)本身的審計(jì)和評(píng)價(jià)，向?qū)徲?jì)人員提出了新的審計(jì)課題。同時(shí)按現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，及時(shí)搜集金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的信息，及時(shí)關(guān)注導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的苗頭性問(wèn)題，開(kāi)展金融風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的經(jīng)常性調(diào)查與分析，并及時(shí)向政府決策機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門發(fā)出預(yù)警信息，將金融危機(jī)消滅在萌芽狀態(tài)。

　　從金融審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，效益審計(jì)將是金融審計(jì)的重中之重，在加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的同時(shí)，要進(jìn)一步關(guān)注資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，努力探索績(jī)效管理審計(jì)的新路子。

　　(三)拓展審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大金融審計(jì)覆蓋面。

　　隨著我國(guó)金融業(yè)的快速發(fā)展和加入WTO承諾的逐步兌現(xiàn)，非銀行金融機(jī)構(gòu)與銀行業(yè)混合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)日趨明顯，非國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)和外資銀行在金融市場(chǎng)所占比重會(huì)越來(lái)越大，金融監(jiān)管部門的任務(wù)和責(zé)任也會(huì)越來(lái)越大，因此，原來(lái)不作為金融審計(jì)主要內(nèi)容的證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等應(yīng)納入常規(guī)審計(jì)范圍，對(duì)金融監(jiān)管部門業(yè)務(wù)監(jiān)管績(jī)效審計(jì)也越來(lái)越重要。

　　值得注意的是，我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)非國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)和外資銀行審計(jì)無(wú)法律依據(jù)，目前可在金融監(jiān)管部門業(yè)務(wù)監(jiān)管績(jī)效審計(jì)時(shí)延伸進(jìn)行。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，非國(guó)有制經(jīng)濟(jì)占比例會(huì)越來(lái)越大。國(guó)家審計(jì)如何對(duì)之進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，特別是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全有較大影響的非國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)和外資銀行的審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)重要課題。

　　(四)培養(yǎng)保留一批高素質(zhì)的金融審計(jì)人員。

　　應(yīng)對(duì)金融業(yè)務(wù)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要有一支高度專業(yè)化、經(jīng)驗(yàn)豐富和穩(wěn)定的審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍。只有不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，金融審計(jì)才能改進(jìn)審計(jì)手段，才能具備揭示金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在促進(jìn)防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。

　　要強(qiáng)化審計(jì)人員的緊迫感與使命感，充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下我國(guó)金融審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)，強(qiáng)化同國(guó)際審計(jì)接軌的意識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、審計(jì)前瞻性意識(shí)；學(xué)會(huì)宏觀思維，善于從全局分析和看待問(wèn)題；要抽出時(shí)間組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高專業(yè)水平，提高審計(jì)質(zhì)量和水平，成為金融審計(jì)方面的專家；提高遵守審計(jì)紀(jì)律的自覺(jué)性。

　　(五)充分發(fā)揮調(diào)動(dòng)地方金融審計(jì)的積極性。

　　我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展又極不平衡，地區(qū)差異較大，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)做好本地所屬國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)，同時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)仄渌鹑谄髽I(yè)和金融監(jiān)管部門的審計(jì)監(jiān)督也是必要的。一來(lái)可以掌握當(dāng)?shù)亟鹑谶\(yùn)行狀況。發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)；二來(lái)可以減輕審計(jì)署審計(jì)壓力，同時(shí)也便于中央更全面及時(shí)地了解各地金融運(yùn)行狀況。

　　但由于審計(jì)體制的限制，金融審計(jì)未能有效整合地方審計(jì)資源。目前總體上地方金融審計(jì)力量還較薄弱，不論從審計(jì)成果還是審計(jì)水平仍存在一定的差距，地方金融審計(jì)不但需要自身努力提高，還有待審計(jì)署的支持和培訓(xùn)。只有充分發(fā)揮調(diào)動(dòng)地方金融審計(jì)的積極性，上下形成合力，才能編織起一張嚴(yán)密的金融審計(jì)大網(wǎng)，審計(jì)系統(tǒng)才能更好地為國(guó)家金融安全服務(wù)。