一、金融績效審計內(nèi)涵及審計目標的選擇與確立

　　績效審計又稱“3E”審計,即經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)。金融績效審計的內(nèi)涵就是真實、合法性審計基礎上的“3E”審計,其主要特征:一是強調(diào)對金融機構業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計;二是對金融機構自身履行職責過程的審計。金融績效審計實質(zhì)上是一種綜合性審計,要求在審計項目中,把真實性、合法性和績效性目標有機地統(tǒng)一起來,在真實、合法性審計基礎上,進一步突出績效評價內(nèi)容。

　　審計目標是審計機關和審計人員履行審計職責所要達到的結(jié)果,具有多層次結(jié)構。本文認為金融績效審計目標分為三個層次:總體審計目標、一般審計目標和項目審計目標?？傮w審計目標是金融審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能所要實現(xiàn)的戰(zhàn)略性目標;一般審計目標是金融審計項目共同參照的目標;項目審計目標是按每個項目或每類業(yè)務分別確定的分項實施目標。

　　第一層次是總體審計目標,在今后一段時期,金融績效審計的總體審計目標就是“維護安全、防范風險、促進發(fā)展”。金融審計將從注重單個金融機構的風險、管理、效益轉(zhuǎn)變?yōu)殛P注金融系統(tǒng)整體的風險、安全和發(fā)展。

　　第二層次是一般審計目標,一般審計目標是總體審計目標的具體化,可以概括如下:

　　1.真實性:金融機構各項業(yè)務的發(fā)生及會計核算是否真實。

　　2.合法性:金融機構各項業(yè)務的發(fā)生、會計核算及監(jiān)管活動運行是否符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定。

　　3.經(jīng)濟性:金融機構投入的人、財、物等經(jīng)濟資源和信息資源是否為其履行部門職責、開展經(jīng)營管理活動發(fā)揮了最大效用,是否存在效益低下和損失浪費等問題。

　　4.效率性:金融機構內(nèi)部控制和風險管理等一系列內(nèi)部管理機制是否健全并得到高效率的執(zhí)行和遵守。

　　5.效果性:金融機構的經(jīng)濟活動是否符合預期要求,所實施的各項措施和手段是否有效,是否達到了預期的政治目標、經(jīng)濟目標和其他預期目標。

　　第三層次是項目審計目標,項目審計目標是根據(jù)具體審計項目確定。本文以人民銀行績效審計為例說明金融績效審計的項目審計目標。

　　二、金融績效審計的內(nèi)容與重點

　　為突出審計內(nèi)容和重點的針對性,本文將金融機構按其在金融體系中的地位、職責和業(yè)務性質(zhì)分為三類,實施分類審計。

　　(一)對經(jīng)營性金融機構審計。

　　經(jīng)營性金融機構是金融業(yè)的主導力量,它的主要經(jīng)營原則是安全性、流動性和盈利性。隨著金融業(yè)經(jīng)營的國際化、市場化、混業(yè)化發(fā)展,金融機構所面臨的各種經(jīng)營風險逐漸加劇,且風險具有擴散性。因此,評價金融機構的經(jīng)營效益、風險管理、內(nèi)控制度的有效性和各項經(jīng)濟政策落實情況就成為經(jīng)營性。金融機構績效審計的主要內(nèi)容和重點包括:業(yè)務經(jīng)營合規(guī)性及創(chuàng)新業(yè)務開展情況;核實資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營利潤等主要經(jīng)營指標的真實性,全面客觀評價經(jīng)營效益狀況;全面評價內(nèi)部控制和風險管理的健全性和有效性,揭示內(nèi)部控制和風險管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問題;從金融創(chuàng)新和金融服務的角度,評價金融機構的服務能力和發(fā)展水平;貫徹國家有關經(jīng)濟政策情況等等。

　　(二)對政策性金融機構審計。

　　政策性金融機構不以盈利為目的,主要從事政策性業(yè)務,服務于社會經(jīng)濟結(jié)構、產(chǎn)業(yè)結(jié)構的平衡和國家經(jīng)濟政策貫徹的需要,因此審計內(nèi)容和重點是金融機構貫徹落實國家各項經(jīng)濟政策情況的經(jīng)濟性、效率性和效果性。包括:資產(chǎn)質(zhì)量和損益真實性;內(nèi)控制度的健全性和有效性;資金投放是否符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展和宏觀調(diào)控政策;是否有效發(fā)揮了政策導向性作用;是否存在重大損失浪費問題等等。

　　(三)對“一行三會”金融監(jiān)管機構審計

　　“一行三會”金融監(jiān)管機構的主要職能是監(jiān)管,因此審計的內(nèi)容和重點是對其履行職責情況的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計,即對監(jiān)管績效進行審計和評價,包括:監(jiān)管的內(nèi)控制度是否健全并能夠及時做出調(diào)整;監(jiān)管措施是否完備并得到有效執(zhí)行;監(jiān)管方式和手段是否適應業(yè)務的發(fā)展并真正發(fā)揮作用;監(jiān)管的內(nèi)容和范圍是否適當、有無監(jiān)管越位和監(jiān)管缺位問題;監(jiān)管效果跟蹤和自我評價制度是否健全有效;監(jiān)管工作是否有效并能適應金融業(yè)的不斷發(fā)展。

　　三、金融績效審計評價標準的確定

　　績效審計評價標準是審計人員對審計事項進行評價的依據(jù),是衡量績效目標完成程度的尺度,是績效審計能否實現(xiàn)預期效果的一個重要環(huán)節(jié)。評價標準的確定取決于審計項目的具體審計目標,因此,選擇和確定金融績效審計評價標準必須從金融機構的實際出發(fā),充分了解金融機構的職能、業(yè)務特點和管理要求,并緊密圍繞審計目標來進行。

　　目前,我國金融績效審計處于初級階段,還沒有形成較成熟的績效計量標準。審計實踐中,通常采用以下幾種標準作為績效審計評價標準。

　　(一)法律法規(guī)標準。是指以國家相關法律、法規(guī)和國家的方針政策為依據(jù)制定的評價標準。這是目前審計實踐中普通使用的標準,可分為兩個層次:一是全國人大通過的法律,如《審計法》、《會計法》、《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》等;二是國務院頒布的有關行政法規(guī),如《外匯管理條例》等。

　　(二)行業(yè)標準和同業(yè)規(guī)范。是指參照國家公布的行業(yè)指標數(shù)據(jù)或金融行業(yè)相關管理辦法、規(guī)定制定的評價標準。如財政部頒布的《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》。人民銀行、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會等制訂管理辦法和規(guī)定,如《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》、《商業(yè)銀行授權授信暫行管理辦法》、《商業(yè)銀行市場風險管理指引》、《證券投資基金管理暫行辦法》等也可以作為績效審計評價標準。同時,這些管理辦法和規(guī)定也是績效審計的內(nèi)容,需要在審計實踐中不斷修改和完善。

　　(三)項目計劃制定和實施標準。是指以預先制定的目標、計劃、預算、定額等數(shù)據(jù)作為評價的標準。

　　四、金融績效審計發(fā)揮作用的方式與途徑

　　(一)完善績效審計環(huán)境。

　　一是建立健全金融績效審計法規(guī)體系,明確國家審計機關開展金融績效審計的職責、權限,強化金融績效審計的合法地位,提高審計的權威性,實現(xiàn)有法可依;二是制訂金融績效審計準則和操作指南,明確國家審計機關開展金融管理績效審計的審計標準、原則以及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則;三是樹立績效審計理念,加強培訓、提高認識,打造一支高素質(zhì)、高水平的金融績效審計隊伍。

　　(二)創(chuàng)新審計方式,找準切入點,積極穩(wěn)妥推進。

　　現(xiàn)階段開展金融績效審計,應以真實性、合法性審計為基礎,找準績效審計的切入點、積極穩(wěn)妥地推進:(1)對經(jīng)營性金融機構和政策性金融機構的績效審計,以金融政策實施情況及其效果審計為切入點,服務國家宏觀政策,推動金融改革。(2)對“一行三會”等金融監(jiān)管機構的績效審計,應以評價監(jiān)管內(nèi)控制度的健全性、有效性為切入點實施經(jīng)常性審計,促進金融監(jiān)管體系完善,提高監(jiān)管水平,從而有效防范金融風險。

　　在審計方式上要不斷創(chuàng)新,堅持多種審計類型和審計方式的有效結(jié)合。將經(jīng)濟責任審計與金融審計相結(jié)合,積極嘗試開展金融機構負責人的任期經(jīng)濟責任審計;將審計與專項調(diào)查相結(jié)合,充分發(fā)揮專項調(diào)查針對性強的優(yōu)勢;將系統(tǒng)性審計與專題審計相結(jié)合,針對金融生活中的熱點、難點問題,形成一個專題,進行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)、跨行業(yè)的專題審計;將信息系統(tǒng)審計與績效審計相結(jié)合,從投資績效和維護金融安全的角度開展金融信息系統(tǒng)審計等。

　　(三)提高審計技術水平,加快金融審計信息系統(tǒng)建設。

　　金融業(yè)信息化應用程度的迅速提高,客觀上要求并推動了金融計算機審計工作不斷深入開展。金融審計信息化建設要立足提高審計工作效率、提升審計工作質(zhì)量和成果、有效發(fā)揮審計綜合性優(yōu)勢,以金融審計信息系統(tǒng)建設為依托,大力提高計算機技術應用水平。

　　金融審計信息系統(tǒng)建設,將建成面向客戶跨行業(yè)統(tǒng)一的金融審計數(shù)據(jù)庫,不僅可以利用標準化的金融審計分析方法體系來實現(xiàn)“以客戶為中心、以資金為導向”的跨行業(yè)審計分析,揭露金融業(yè)存在的系統(tǒng)風險;而且可以利用數(shù)據(jù)挖掘方法從金融審計數(shù)據(jù)庫中發(fā)現(xiàn)有相關聯(lián)度的問題和趨勢預測,開展宏觀決策分析。同時,聯(lián)網(wǎng)作業(yè)模式將會實現(xiàn)對整個金融體系的動態(tài)、預警、連續(xù)的監(jiān)管,大大提高金融審計的宏觀性、科學性、建設性。