【摘 要】經(jīng)濟責(zé)任離任審計是對離任領(lǐng)導(dǎo)人員正確評價任期經(jīng)濟責(zé)任的有效制度，對促進廉政建設(shè)具有重要作用。本文通過經(jīng)濟責(zé)任離任內(nèi)部審計的實踐，對經(jīng)濟責(zé)任離任內(nèi)部審計開展的方法、存在難點以及完善措施進行探討。

　　【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)濟責(zé)任；離任審計

　　為了進一步規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，保證工作質(zhì)量，提高工作效率，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會先后出臺中央企業(yè)、省屬企業(yè)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法，為經(jīng)濟責(zé)任審計的開展創(chuàng)造了良好的條件。華晉焦煤有限公司內(nèi)部審計部門對所屬企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員進行了經(jīng)濟責(zé)任離任審計，取得了顯著的成效，但在實踐中也暴露出一些問題。用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來分析、評價和看待經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度，既利于提高對經(jīng)濟責(zé)任離任審計本質(zhì)的認(rèn)識，又利于經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度的發(fā)展與完善。筆者作為經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作的實踐者，現(xiàn)就經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作的開展方法、存在的難點及完善措施提出了看法。

　　一、經(jīng)濟責(zé)任離任審計的方法

　　在對公司所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任離任審計時，采取聽、談、查的方式進行審計。

　　聽：就是在審計過程中聽取所在單位對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作評價情況匯報及個人工作述職報告；

　　談：就是與所在單位其他領(lǐng)導(dǎo)、部分業(yè)務(wù)人員進行個別訪談，對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團結(jié)合作等方面的看法和評價；

　　查：就是審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況，同時結(jié)合所在單位的實際情況，實施對會計報表、會計賬簿、會計憑證等必要的審計程序及審計調(diào)查，取得了相關(guān)審計證據(jù)，就有關(guān)審計事項向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查、核實，審計調(diào)查是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的有效方法。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任離任審計存在的難點問題

　　在對公司所屬領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任離任審計的過程中，遇到許多難點問題，亟待解決。

　　(一)對重大審計事項認(rèn)定的難點

　　1.對存貨的真實性確認(rèn)的難點

　　(1)存貨涉及的賬戶眾多，抽查審計難免有疏忽或遺漏。存貨的核算內(nèi)容包括材料采購(或在途材料)、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差異等很多賬戶，這些賬戶屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時間，少則2-3年，多則達5年之久，對其審查通常依據(jù)審計人員的主觀判斷，選擇重點賬戶和近年發(fā)生的事項，難免產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　(2)存貨不僅占企業(yè)流動資產(chǎn)的比例較高，而且品種多、數(shù)量大，實際盤點工作量非常大，通常要依靠被審單位抽調(diào)人員進行盤點，審計人員監(jiān)督盤點或抽盤也只是一部分存貨，因此賬實核對的困難多、難度大。此外，有些存貨如原煤、精煤、中煤等只能采用經(jīng)驗估計法或理論測算法，難以避免與實際情況有差異。

　　(3)對于在途存貨、港口存貨，審計人員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、花費大、成本高等困難，使審計證據(jù)的質(zhì)量難以保證。

　　(4)對于前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間留下的存貨，如果有潛在損失，那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)究竟消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛在虧損，現(xiàn)在的財務(wù)核算與管理混亂等諸多因素的共同影響，給審計人員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任，帶來很大的難度。

　　2.對債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)難點

　　(1)債權(quán)與債務(wù)核算中相互混淆，企業(yè)沒有真實準(zhǔn)確地反映，目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模，掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實性，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)合理的假象。(2)債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠(yuǎn)，審計過程發(fā)函到對方單位詢證，回函率極低，導(dǎo)致對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問題的資金難以認(rèn)定。(3)審計中所屬企業(yè)請求審計組不要發(fā)函到對方單位詢證，否則往來單位正好以此為借口找上門來結(jié)賬催債，使得審計有時無所適從、舉步維艱。

　　3.對重大投資項目及其投資損益的確認(rèn)難點

　　由于審計人員受知識面的局限，對企業(yè)短期投資和長期投資的效益及風(fēng)險難以斷定和評價，因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法，使得企業(yè)投資及其損益的真實性難以確認(rèn)，從而給審計工作帶來很大風(fēng)險。

　　(二)經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定的難點

　　1.離接任領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任劃分界限：

　　由于時間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財務(wù)管理失控等因素的共同影響，審計中要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟責(zé)任界限難度大、風(fēng)險大。

　　2.盈虧不實和潛盈、潛虧的界限

　　從理論上講，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對明虧和潛虧是能夠分清的。但在離任審計實踐中，有時卻存在較大的意見分歧。如某些離任領(lǐng)導(dǎo)人員要求對庫存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價與賬面成本計算潛盈利潤，而接任者則認(rèn)為不能就賬論賬，因為產(chǎn)品銷售過程會出現(xiàn)很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價格、銷售費用等可能發(fā)生變化，因此不能計算和認(rèn)定庫存產(chǎn)品中的潛盈。

　　3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限

　　對主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項，如果發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；而對于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項，如果出現(xiàn)重大問題，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。對此，在審計定性處理中有時爭議較大。

　　(三)審計評價的難點

　　1.政績量化與非量化的矛盾

　　離任審計中有人認(rèn)為，如果企業(yè)資不抵債，就不能評價其內(nèi)控制度健全、有效，至少應(yīng)該表述其管理不善或管理混亂。如果企業(yè)經(jīng)濟效益很好，就總結(jié)和評價其管理方面的成功經(jīng)驗，而忽視和回避企業(yè)管理中存在的問題，從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績的尺度把握上確有許多人為因素，從而給審計評價帶來一定的風(fēng)險。

　　2.審計內(nèi)容與非審計內(nèi)容的界限

　　被審單位的職工有時通過書面、口頭等形式，要求審計組審查并答復(fù)某些事項，審計人員如果介入其中，往往是非難分，陷于被動局面。

　　3.任期政績與發(fā)展后勁的關(guān)系

　　一般來說，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實現(xiàn)的經(jīng)濟效益指標(biāo)評價比較簡單，而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜，難度較大。

　　三、完善經(jīng)濟責(zé)任離任審計的對策

　　經(jīng)濟責(zé)任離任審計范圍廣、內(nèi)容多，僅用聽、談的方法是難以達到審計目標(biāo)的，必須與審計調(diào)查結(jié)合進行。審計調(diào)查既是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的有效方法，又是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的必要環(huán)節(jié)，二者有機結(jié)合，有利于保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)，防范審計風(fēng)險。

　　(一)經(jīng)濟責(zé)任離任審計調(diào)查的特點

　　1.審計調(diào)查對象的特定性

　　在經(jīng)濟責(zé)任離任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責(zé)任離任審計事項有關(guān)的單位和個人。

　　2.審計調(diào)查內(nèi)容的針對性

　　經(jīng)濟責(zé)任離任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標(biāo)和管理部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。

　　3.審計調(diào)查方法的多樣性

　　審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。

　　4.審計調(diào)查結(jié)果的客觀性

　　審計調(diào)查能夠獲得賬面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與賬面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。

　　(二)經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法

　　1.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容，又在審計調(diào)查中適當(dāng)進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。

　　2.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標(biāo)，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。

　　3.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀的分析，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。

　　4.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任離任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標(biāo)要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。

　　5.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查分析相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查方法，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。

　　(三)經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用

　　審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用，經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、內(nèi)容上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。

　　1.審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任離任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接影響到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充，一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補充作用。

　　2.經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、問題和意見及其范圍和方式。

　　(四)保證審計調(diào)查結(jié)果充分運用的措施

　　在經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合過程中，應(yīng)采取必要的措施，保證審計調(diào)查結(jié)果得到充分運用。

　　1.堅持依法審計，實事求是的原則，保證審計調(diào)查工作依法進行，調(diào)查結(jié)果客觀公正。

　　2.認(rèn)真編制審計調(diào)查方案，科學(xué)確定調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容、步驟、方法，組織方式等，收集和整理調(diào)查資料，進行綜合分析和研究，寫好審計調(diào)查報告。

　　3.建立規(guī)范的審計調(diào)查工作制度，保證審計調(diào)查的質(zhì)量、調(diào)查結(jié)果真實可靠。

　　4.建立經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會議制度，聽取和了解經(jīng)濟責(zé)任審計及審計調(diào)查情況，檢查審計調(diào)查檔案資料，防止審計調(diào)查走過場和隱瞞審計調(diào)查結(jié)果的真實情況，避免審計調(diào)查中的舞弊行為，保證如實反映審計調(diào)查結(jié)果。

　　總之，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實行經(jīng)濟責(zé)任離任審計，是新時期加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理的重要環(huán)節(jié)，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔勤政的重要措施。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績和存在的問題給予客觀、真實、準(zhǔn)確、科學(xué)的評價，以科學(xué)發(fā)展觀作為衡量標(biāo)準(zhǔn)來評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作得失，為全面考核、合理使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供審計依據(jù)，推動審計監(jiān)督與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理有序銜接，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

　　【參考文獻】

　　[1] 2007年-2008年有關(guān)離任審計文章[J]. 會計之友.

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　　[3] 煤炭經(jīng)濟管理新論.第5輯、第6輯.