摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，政府部門職能轉(zhuǎn)變，國(guó)有企事業(yè)單位改制，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，歷經(jīng)20年探索實(shí)踐的內(nèi)部審計(jì)將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對(duì)我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)現(xiàn)狀及所面臨的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何搞好內(nèi)部審計(jì)工作提出了一些參考意見(jiàn)。

　　關(guān)健詞：內(nèi)部審計(jì)　問(wèn)題　思考

　　內(nèi)部審計(jì)是指由部門和企事業(yè)單位專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的行為，它是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。

　　一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬┪覈?guó)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景

　　1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員。1985年12月，審計(jì)署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》后，國(guó)家各級(jí)行政機(jī)關(guān)、大中型企事業(yè)單位大都建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。近年來(lái)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定），努力轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)方法，取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。由于內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)更加突出，作用日益明顯，除進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8萬(wàn)多個(gè)，從業(yè)人員20多萬(wàn)人，每年完成內(nèi)審項(xiàng)目50萬(wàn)個(gè)左右，每年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)、提高效益所創(chuàng)價(jià)值近1000億元。在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、遏制腐敗等方面發(fā)揮著重要作用。

　　（二）我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

　　目前，我國(guó)的內(nèi)審工作，無(wú)論是行政事業(yè)單位，還是國(guó)有企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

　　1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內(nèi)部審計(jì)散建于各級(jí)政府部門和企事業(yè)單位，沒(méi)有統(tǒng)一的主管部門，因而不能納人國(guó)家最高層次的立法程序。在行業(yè)自律條件不完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)事務(wù)只能由審計(jì)署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計(jì)署代行擬定內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提交國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，形成國(guó)務(wù)院級(jí)的行政條例。與政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相比，內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章法律層次明顯偏低。

　　2、內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。一些部門或單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，許多單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼任。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全國(guó)僅有30%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，50%以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但很不健全，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有56%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其它的或是由副職主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。

　　單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，他的審計(jì)對(duì)象都是同級(jí)的各業(yè)務(wù)部門，來(lái)自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視的程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。審計(jì)提出的整改措施及審計(jì)意見(jiàn)和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實(shí)。

　　3、內(nèi)部審計(jì)目的不夠明確。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于管理者，對(duì)內(nèi)提供服務(wù)。但是，我國(guó)政府部門、國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的。國(guó)家通過(guò)制定法規(guī)等形式規(guī)定政府部門、國(guó)有企事業(yè)單位必須建立內(nèi)審制度。因此，部門和單位內(nèi)審制度的建立帶有明顯的政府審計(jì)色彩，是一種政府行為。內(nèi)審工作也主要為國(guó)家審計(jì)服務(wù)，作為國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充。所以，長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)審的有效需求不足，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不夠明確，內(nèi)審工作也始終得不到應(yīng)有的重視。

　　4、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不盡合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審理論研討和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)不高。加之，行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)部門，有些是從其它專業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)。他們雖然有著系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和其他專業(yè)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺少系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，能獨(dú)立審計(jì)的復(fù)合型人才缺乏。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審更是起步較晚，缺少指導(dǎo)性較強(qiáng)的操作性規(guī)范，內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無(wú)序性十分明顯。

　　5、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率較低、準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　二、改善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策分析

　?。ㄒ唬┘铀佟秾徲?jì)法》及配套法規(guī)的修改和完善進(jìn)程，為內(nèi)部審計(jì)提供更加堅(jiān)實(shí)的法律保障。目前，在制定《內(nèi)部審計(jì)法》或《內(nèi)部審計(jì)條例》的條件尚不成熟的情況下，應(yīng)加快《審計(jì)法》修改進(jìn)度?！秾徲?jì)法》的修改，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職業(yè)資格準(zhǔn)人、工作權(quán)限、工作職責(zé)等，應(yīng)以法定形式明確定位。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)《規(guī)定》、《準(zhǔn)則》的宣傳和實(shí)施力度，為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

　　（二）加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化步伐。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化仍處于起步階段。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織—國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。我國(guó)已有29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市建立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，各市（地、州）級(jí)協(xié)會(huì)及部門分會(huì)正在加緊籌建。內(nèi)部審計(jì)從政府代管到行業(yè)自律管理，為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的發(fā)展平臺(tái)。因此，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首先要加快制定和修訂適合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特征的職業(yè)準(zhǔn)則，以此來(lái)規(guī)范內(nèi)審人員和機(jī)構(gòu)的行為，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給以具體指導(dǎo)，如交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量等。其三是進(jìn)行對(duì)外信息交流和人員培訓(xùn)，吸引國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念，也可組織各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷更新審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，提高職業(yè)素質(zhì)。

　?。ㄈ┨剿鞫喾N形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要考慮是否與其它機(jī)構(gòu)的設(shè)置相適應(yīng)，又要考慮與管理相適應(yīng)，在信息溝通渠道上既能及時(shí)向管理當(dāng)局匯報(bào)審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)建議，又能在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上體現(xiàn)管理當(dāng)局的意志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立有以下兩種模式可供選擇：一是單位內(nèi)部設(shè)置與各業(yè)務(wù)管理部門并列的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，代表經(jīng)營(yíng)者為其加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高效益服務(wù)；二是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行總審計(jì)師負(fù)責(zé)制，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層之外，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告工作。

　?。ㄋ模﹥?yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府部門內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬單位審計(jì)的事項(xiàng)將越來(lái)越少。只有那些管理公共事業(yè)的政府部門，如：教育、衛(wèi)生、科技等部門，因其管理的單位較多，內(nèi)部審計(jì)職能需要強(qiáng)化。而那些下屬單位較少的政府部門內(nèi)審作用將相對(duì)變小，內(nèi)審工作可由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)執(zhí)行。同樣，企事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)客觀情況，決定是否設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。如果雖有開(kāi)展內(nèi)審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會(huì)審計(jì)組織來(lái)提供內(nèi)審服務(wù)，而不必設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。否則，就應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職從事監(jiān)督檢查工作。

　?。ㄎ澹┲鸩嚼眄樅吞岣邇?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系和地位。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要充分考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)會(huì)部門以及其它管理工作的關(guān)系，盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。

　?。┨岣邇?nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，就必須有一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平，同時(shí)還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，使其來(lái)源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學(xué)生，又可從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，保證內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

　　（七）轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。第一，要開(kāi)展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二、要開(kāi)展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)部門單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況和是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。第三、要對(duì)部門單位管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況和各項(xiàng)管理措施的有效性。第四、要積極開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)，評(píng)價(jià)部門單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。