【摘要】筆者在工作實踐中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮了一定的作用，但仍存在一些不足。筆者擬就此問題進(jìn)行分析、闡述。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 企業(yè)集團(tuán)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在我國古代就有記載?！吨芏Y》中“官計，以弊邦治”，“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”等類似經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的早期審計活動的記載。企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離，為了加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、全面履行職責(zé)、保障國有資產(chǎn)保值增值，中辦、國辦于1999年6月聯(lián)合下發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》。

　　一、 加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

　　企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)干部是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，企業(yè)經(jīng)營的好壞、企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值都與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理水平、能力、責(zé)任感和行為道德準(zhǔn)則等有著密切的關(guān)系。因此，加強(qiáng)對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計十分必要。

　?。ㄒ唬榭己撕瓦x拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)

　　過去，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子在換屆交接時，由于未經(jīng)過公正的審計，以致責(zé)任不清、互相推諉，造成干部考核難度很大，無法正確評價干部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營能力。實行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以有效地改變這種狀況，對搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、搞活國有大中型企業(yè)將起到積極作用。

　　（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任感、危機(jī)感和使命感

　　貫徹“先審計，后離任”的原則，通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對每一位任期屆滿的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都有一個恰如其分、實事求是、公正的評價，能夠增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任感；根據(jù)審計報告的評價，結(jié)合平時考察，決定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的升、降、留、免及平調(diào)，能夠增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的危機(jī)感；審計按照責(zé)權(quán)利掛鉤的原則，通過對權(quán)責(zé)授予情況和責(zé)任完成情況的評價給予相應(yīng)的獎勵或處罰，能增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的使命感。這些都能從物質(zhì)和精神兩方面，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部全心全意搞好企業(yè)起到一種有效的鼓勵和鞭策作用。

　?。ㄈ┯欣诙酱倨髽I(yè)合法經(jīng)營，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整

　　通過企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查錯、糾錯、防弊、堵塞漏洞，杜絕浪費(fèi)，制止經(jīng)濟(jì)犯罪活動，可徹底改變目前個別單位存在的“富了方丈，窮了和尚，破了廟”的不正?，F(xiàn)象，維護(hù)國家、集體、個人三者的合法權(quán)益，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整。

　　（四）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

　　在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過廣泛、深入地調(diào)查研究和綜合分析，全面掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動的全貌，找出企業(yè)經(jīng)營管理上存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，利用審計人員接觸面廣、視野寬、專業(yè)知識豐富的優(yōu)勢，提出可行的建議方案和改進(jìn)措施，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀和成因

　　（一）“先離任，后審計”的現(xiàn)象普遍存在

　　1.由于受上任時間的限制以及企業(yè)集團(tuán)工作的需要，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間往往不長，為了趕進(jìn)度，許多時候經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往是流于形式、走走過場，不能真正地介入實際情況進(jìn)行審計，不能真正發(fā)現(xiàn)問題，更談不上運(yùn)用審計結(jié)果來解決問題了。

　　2.對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作認(rèn)識尚未完全到位

　　主要原因是有些領(lǐng)導(dǎo)沒有從講政治的高度來認(rèn)識內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義，沒有從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的來認(rèn)識，沒有認(rèn)識到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、正確使用干部、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的重要舉措。

　?。ǘ┯捎诒粚弻ο蟮娜纹跁r間長、情況復(fù)雜，影響了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量

　　從已審計過的離任領(lǐng)導(dǎo)來看，一般任職的期限長、會計資料繁多、審計工作量大，加上如果財務(wù)人員更換，在審查期限上一般以離任者近三年的財務(wù)收支、資本運(yùn)營情況以及資產(chǎn)負(fù)債及損益等作為審計的重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，而對其它年度僅作為抽查的范疇，這樣做就容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來或漏審或?qū)彽貌簧睢⒉煌?，?dǎo)致離任者的審計結(jié)果不完整，評價離任者的依據(jù)不充分，最終影響審計質(zhì)量。

　?。ㄈ┐嬖?ldquo;內(nèi)部人自己審計”的缺陷，影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果

　　內(nèi)部審計人員與被審單位責(zé)任者及員工都比較熟悉，對被審單位以往情況比較了解，不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，也容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化相關(guān)程序，或形成思維定勢，情況調(diào)查不夠深入，對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視。

　?。ㄋ模徲嫏C(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配置、經(jīng)費(fèi)等問題還沒有得到根本解決，影響了審計工作的正常開展

　　1.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及結(jié)構(gòu)欠缺

　　根據(jù)審計工作特點(diǎn)，審計人員必須熟練掌握審計法律法規(guī)、財經(jīng)制度、財務(wù)會計等多方面的知識，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調(diào)和口頭與文字表達(dá)等多方面的能力，這是做好工作的基礎(chǔ)條件。但目前系統(tǒng)內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，有的不具備或不完全具備這些方面的知識與能力，在一定程度上制約了監(jiān)督職能的進(jìn)一步發(fā)揮。

　　2.審計范圍不夠廣泛，局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計

　　目前，內(nèi)部審計基本上停留在財務(wù)審計即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實性和合規(guī)性的審計、查證和確認(rèn)上。對于企業(yè)的管理創(chuàng)新、內(nèi)部控制的有效性、駕馭經(jīng)營風(fēng)險的能力、產(chǎn)品市場占有率以及潛在的盈利能力等方面涉及較少，不能全面地反映被審者的經(jīng)營業(yè)績，最終難免落入“以數(shù)字論英雄”的框架內(nèi)。

　　3.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法比較單一

　　缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強(qiáng)制手段，難以揭露經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系，在一定程度上制約了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量和效果。

　　三、開展好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的幾點(diǎn)思考

　?。ㄒ唬┨岣哳I(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視和支持是開展內(nèi)審工作最重要的條件之一

　　實踐證明，企業(yè)集團(tuán)要正常開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。要建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)，首先應(yīng)由企業(yè)集團(tuán)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)和報告工作；其次要切實保證審計機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作所必需的經(jīng)費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所需的經(jīng)費(fèi)列入集團(tuán)本部年度預(yù)算，實行?？顚Ｓ谩?

　?。ǘ﹫猿?ldquo;有離必審，先審后離”的原則

　　從以往的經(jīng)驗看，離任審計必須制度化、規(guī)范化，按制度實施審計，做到堅持賬目不清不得離任、懸賬弄不清楚不得離任、交接手續(xù)不清不得離任的“三不走”原則。建議組織部門任命干部之前增加一個試用期，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計留下一定的時間。待審計終結(jié)后，再視其審計結(jié)果，予以正式任命。這不僅有利于組織部門客觀地評價干部和正確地使用干部，也可以解決離任審計中審計處理滯后的問題，避免“審”、“用”脫節(jié)的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)與配合，同心協(xié)力，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

　　建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，紀(jì)檢、監(jiān)察、審計以及干部管理等相關(guān)各部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要加強(qiáng)協(xié)調(diào)、密切配合，各司其職，各盡其能，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

　　（四）加強(qiáng)人力資源管理，大力整合審計資源，彌補(bǔ)現(xiàn)有內(nèi)審人員的不足

　　現(xiàn)代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員的素質(zhì)；另一方面要實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有成員的作用。

　?。ㄎ澹┳ズ媒?jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，擴(kuò)大審計成果的影響

　　1.做好審計成果的上報工作，重點(diǎn)是提高審計報告的質(zhì)量。2.向集團(tuán)內(nèi)其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享。3.加大對審計成果的宣傳力度。

　　（六）把握內(nèi)部審計中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)，開展好集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

　　1.把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目審前都進(jìn)行了充分的調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。

　　2.講究審計手段和方法是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵。積極拓展審計線索的來源，多接觸基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門取得聯(lián)系，查賬與查實有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾。

　　3.在實施具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，要把握以下幾個審計重點(diǎn)

　?。?）注重任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況及對財務(wù)狀況進(jìn)行查證，可以從以下幾個方面入手審計：一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點(diǎn)要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金及各項投資上。注意其實物資產(chǎn)有無被侵占、遺失、損毀等資產(chǎn)盤虧；貨幣資金是否安全，是否賬實相符而且流向是否合規(guī)；投資資金是否合法，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等問題。二是檢查企業(yè)的負(fù)債情況。主要查明銀行借款的真實性，工資總額的計提是否超過規(guī)定的工資計劃，新增效益工資的計算是否正確，有無將已實現(xiàn)的銷售收入、勞務(wù)收入或收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或預(yù)收款賬戶中，是否及時申報納稅，是否按國家規(guī)定及時上繳各種稅費(fèi)，有無少交或長期拖欠的行為，有無因匯兌或訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債等。三是檢查企業(yè)的損益情況。主要是查明有無隨意調(diào)節(jié)成本（包括生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本、在建工程成本等）、調(diào)節(jié)利潤的行為，跨期間的費(fèi)用、收益是否按規(guī)定確認(rèn)，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，利潤解繳的賬務(wù)處理是否合規(guī)，有無擅自截留利潤，有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

　?。?）注重企業(yè)內(nèi)部管理制度審計。內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，做足內(nèi)控評審的功夫，就會奠定責(zé)任評價的基石。內(nèi)部控制制度評審應(yīng)著重注意四個方面：一是企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動是否全部納入內(nèi)部控制范圍。二是責(zé)權(quán)劃分是否明確具體，是否具有很強(qiáng)的操作性。也就是說，內(nèi)部控制制度作為一種制度能否真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作是否方便。三是內(nèi)部控制制度是否形成科學(xué)的機(jī)制，是否把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。

　　（3）實事求是地編寫內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，科學(xué)、準(zhǔn)確、合理地作出審計評價。一是評價語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價主要是界定和確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。二是評價必須突出重點(diǎn)。做到：評價不超越審計職權(quán)，對非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對非被審計人的責(zé)任不作評價；評價不超越審計目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對非審計事項不進(jìn)行評價，審計未涉及的問題不評價，不涉及審計范圍的不評價；評價遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評價；評價要依據(jù)事實和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯覺。三是要在審計報告的質(zhì)量上下功夫，提出有價值、有份量的審計建議，要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果。對企業(yè)深化改革在出現(xiàn)的新情況、新問題和在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。

　　總之，隨著社會企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)生活的不斷進(jìn)步與發(fā)展以及改革開放的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計愈來愈顯得重要。企業(yè)應(yīng)在工作實踐中不斷探索，摸索出一條既適合我國國情，又適合于現(xiàn)代企業(yè)管理的審計之路，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)管理和制度建設(shè)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)步地發(fā)展。