公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，主要由股東、經(jīng)理、債權(quán)人、債務(wù)人、員工，客戶等，涉及到出資者與經(jīng)營(yíng)者、管理者與員工以及經(jīng)理與客戶的各個(gè)層次的激勵(lì)約束機(jī)制，因此，公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個(gè)方面。外部治理機(jī)制是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制，當(dāng)事人之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是形成委托人和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制的主要原因。內(nèi)部治理機(jī)制是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托者和代理者之間的激勵(lì)約束機(jī)制。外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。

　　一、外部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)

　　(一)會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制要正常發(fā)揮作用，必須有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。就內(nèi)部治理機(jī)制而言，如果利用虛假的會(huì)計(jì)信息作為判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)，或者會(huì)高估或者會(huì)低估企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益，那么這種約束和激勵(lì)機(jī)制就是無(wú)效的。在外部治理機(jī)制中，從信息觀的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息常常是投資者決策的重要依據(jù)。資本市場(chǎng)上的決策者如果依靠錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息作出決策，必將導(dǎo)致資源配置的無(wú)效狀態(tài)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠至關(guān)重要。

　　(二)審計(jì)是提高會(huì)計(jì)信息可信性的有效手段

　　從審計(jì)職能來(lái)看，企業(yè)之所以聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，其目的就是取信于會(huì)計(jì)信息使用者，審計(jì)是提高會(huì)計(jì)信息可信性的有效手段。它具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等基本職能。執(zhí)行這些職能，審計(jì)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性、完整性和公允性；審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性；審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)、計(jì)劃的先進(jìn)性和可靠性；審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等，能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)行為，查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀(jì)行為，促使企業(yè)提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息，并完善內(nèi)部控制制度，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，保證企業(yè)微觀經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。審計(jì)雖然無(wú)法保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)、合法、完整的，但能夠持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。

　　二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)

　　(一)內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面

　　現(xiàn)代公司制企業(yè)的運(yùn)行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的徹底分離。按照貝利和米恩斯的“控制權(quán)與所有權(quán)分離”的命題以及“管理者主導(dǎo)企業(yè)”假說(shuō)，由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分離，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣企業(yè)便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，于是產(chǎn)生了“代理人”問(wèn)題——代理人具有道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問(wèn)題是通過(guò)契約關(guān)系的制度安排來(lái)確保委托人的權(quán)益不受侵害。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，一個(gè)合理的內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。按照COSO報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，它受董事會(huì)、公司管理當(dāng)局和其他員工影響，它的目的在于對(duì)下列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的有效性和有效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度；對(duì)現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的遵守”。從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部控制是一個(gè)受人影響的過(guò)程，而且只能期望它提供對(duì)一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)和管理當(dāng)局的合理保證。因此，內(nèi)部控制也要調(diào)整以適應(yīng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的恪盡職守，為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢及信息。為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評(píng)價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。內(nèi)部控制實(shí)際上是管理過(guò)程中計(jì)劃中、執(zhí)行和監(jiān)督的一部分，它與這些功能相輔相成。有效的內(nèi)部控制制度對(duì)組織的成功至關(guān)重要，而內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位

　　從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。目前，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中仍存在許多問(wèn)題，表現(xiàn)在：股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)未能進(jìn)行有效約束，委托人問(wèn)題比較突出；董事會(huì)缺乏對(duì)經(jīng)理人員的有效約束；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)；股東無(wú)法對(duì)公司進(jìn)行外部監(jiān)督等等。公司治理結(jié)構(gòu)不明確，職責(zé)不清，也直接影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自職責(zé)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，其他企業(yè)則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部或僅設(shè)置審計(jì)部。對(duì)于同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部的企業(yè)，應(yīng)注意的是審計(jì)委員會(huì)是蘸事會(huì)的一個(gè)下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；它對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對(duì)于僅設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。從公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部(審計(jì)委員會(huì))對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員配置

　　人員素質(zhì)的優(yōu)劣對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種途徑，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性教育，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)人員業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)，進(jìn)行績(jī)效考核，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

　　目前，大部分公司內(nèi)部審計(jì)人員與實(shí)際需要還有一定的差距。一方面，專業(yè)素質(zhì)較低，學(xué)習(xí)能力差；另一方面，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)部審計(jì)人員主要來(lái)源于財(cái)務(wù)專業(yè)，缺乏IT審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部咨詢等必要的能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象等審計(jì)要素的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)工作不再需要只會(huì)查賬的會(huì)計(jì)人，而需要掌握現(xiàn)代知識(shí)與技術(shù)方法的綜合素質(zhì)人才。今后應(yīng)有針對(duì)性地配置多種專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，并加強(qiáng)后續(xù)教育與培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。為內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能得到盡量的彰顯創(chuàng)造條件，為公司良好運(yùn)行起到保駕護(hù)航的作用。