【摘要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)人員的工作勝任能力提出了新的要求。本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)，論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)其工作人員勝任能力的要求，提出了提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的措施。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)人員；勝任能力

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求，一種以內(nèi)部審計(jì)主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)其工作人員的勝任能力提出了新的要求。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)及特點(diǎn)

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化，與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，是獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　1.新的審計(jì)理念：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題

　　發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一直以來(lái)是內(nèi)部審計(jì)所擅長(zhǎng)的一項(xiàng)技能。傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題將之匯報(bào)給相應(yīng)的部門，審計(jì)工作便結(jié)束了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同，更加注重被審計(jì)責(zé)任中心以及有關(guān)責(zé)任中心顯現(xiàn)與潛在的影響未來(lái)發(fā)展的問(wèn)題。在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)這些問(wèn)題投入較多的審計(jì)資源，在證實(shí)、評(píng)價(jià)有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論與切實(shí)可行的對(duì)策性建議，以促進(jìn)和幫助被審計(jì)責(zé)任中心管理當(dāng)局有效履行其面向未來(lái)尤其是制定科學(xué)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責(zé)任。這就從根本上改變了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要根據(jù)對(duì)過(guò)去的業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而做出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議的做法。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加注重其價(jià)值增值功能

　　早期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。為此，內(nèi)部審計(jì)向他們提供與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息。不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。

　　3.審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)：凸顯企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段，主要的審計(jì)類型分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段的主要審計(jì)類型是融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)相比管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段而言，更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)作為一種核心理念，貫穿在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底了解，而且要求在徹底了解所有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容，把主要審計(jì)資源分配給高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。因?yàn)榍‘?dāng)、有效地分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得更多與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有助于確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　4.審計(jì)方法運(yùn)用的廣泛性、針對(duì)性和靈活性

　　一方面，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，并且其業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)張的趨勢(shì)，使審計(jì)方法的運(yùn)用具有廣泛性；另一方面，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一種既能將審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，又能保持審計(jì)效果、提高審計(jì)效率的全新思路，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)不僅要重視其針對(duì)性，而且要關(guān)注其靈活性。即：在廣泛性方面不僅有自然科學(xué)的分析方法，如數(shù)學(xué)方法、物理方法等；而且有社會(huì)科學(xué)的分析方法，如戰(zhàn)略分析中的宏觀分析方法和行業(yè)分析方法、過(guò)程分析中的價(jià)值鏈分析方法等等。在針對(duì)性方面：如運(yùn)用PSET分析法了解企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等宏觀環(huán)境，運(yùn)用市場(chǎng)環(huán)境分析法了解行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、份額、容量以及市場(chǎng)議價(jià)能力，運(yùn)用SWOT分析法綜合分析企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)等等。在靈活性方面：如對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)采用內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，應(yīng)實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試等等。

　　5.審計(jì)策略的改進(jìn)：被審計(jì)對(duì)象主動(dòng)參與

　　“參與式”審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一大特色，“參與式”審計(jì)是指在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中讓被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，改變過(guò)去的居高臨下的“警察與小偷”的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，審計(jì)人員和被審計(jì)人員共同分析和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員的積極性，尋求被審計(jì)人員的理解和支持。

　　6.重視歷史，著眼未來(lái)

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員一般通過(guò)對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)工作績(jī)效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)，但是，在快速變遷的過(guò)程中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于未來(lái)才能提高控制和績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員必須變成未來(lái)情況的預(yù)期者——即直接預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與以往各階段相比，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求不同，為此學(xué)術(shù)界有不同見(jiàn)解。

　　如IIA于1999年發(fā)布了一系列報(bào)告，總稱《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFlA）》。其描述了作為一個(gè)勝任的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具備的屬性，即在一個(gè)勝任的內(nèi)部審計(jì)部門中扮演關(guān)鍵角色所需要的能力。一是認(rèn)知技能。有技術(shù)能力，分析、設(shè)計(jì)技能和鑒別技能。技術(shù)能力是指根據(jù)既定規(guī)則熟練的工作；分析、設(shè)計(jì)技能是指識(shí)別問(wèn)題或界定任務(wù)并構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案；鑒別技能是指在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷。二是行為技能。有個(gè)人技能、人際技能和組織技能。個(gè)人技能是指能很好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境；人際技能是指通過(guò)人際互動(dòng)取得收獲；組織技能是指利用組織網(wǎng)絡(luò)來(lái)取得收獲。在此基礎(chǔ)上，莫勒和維特列示了十四項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員所需要的行為技能：基本的公平和誠(chéng)實(shí)；對(duì)組織利益的貢獻(xiàn)；合理的謙遜；職業(yè)性的穩(wěn)重；熱情；角色的一貫性；好奇心；決定性的態(tài)度；警覺(jué)；堅(jiān)持；活力；自信；勇氣以及做出明智判斷的能力。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員心理方面的能力及特征。

　　又如美國(guó)大型百貨公司 JC Penny 的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、IIA1999—2000 年度主席約翰遜（Howard Johnson）認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下七個(gè)品質(zhì)：第一，具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)境況與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定機(jī)能和流程與整個(gè)組織的關(guān)系，同時(shí)必須善用信息科技分析有關(guān)資料。第二，化被動(dòng)為主動(dòng)。在多變環(huán)境下主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找問(wèn)題所在，尋找服務(wù)機(jī)會(huì)。第三，年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來(lái)，具有前瞻性和某種程度的彈性。第四，表達(dá)意見(jiàn)必須做到公平性。如果被審計(jì)單位管理良好就給予肯定，管理不善就指出問(wèn)題并幫助評(píng)估嚴(yán)重性及其帶來(lái)的機(jī)會(huì)。第五，必須具有強(qiáng)烈的求知欲，培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能，做到訓(xùn)練有素。第六，與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者應(yīng)建立良好的正式關(guān)系。第七，必須保持良好的工作心態(tài)，包括：積極進(jìn)取、努力做得比預(yù)期還要多；追求卓越，立志在任一工作上都有良好表現(xiàn)；有緊迫感；換位思考，以顧客的立場(chǎng)和觀念來(lái)執(zhí)行每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)；相信他人，并鼓勵(lì)他們更有信心、更熟悉其職責(zé)；使自己及他人更具活力；積極表達(dá)自己的意見(jiàn)并與資深管理當(dāng)局討論重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題；決心做出非凡成就。

　　筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求更高，集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是要具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。廣博的知識(shí)和多元化的技能包括行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程的全貌等。內(nèi)部審計(jì)師首先應(yīng)該是一個(gè)優(yōu)秀的管理者，其次才是一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師。二是要有面向未來(lái)的積極態(tài)度及服務(wù)理念。內(nèi)部審計(jì)不再是對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)，應(yīng)該洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、尋找機(jī)會(huì)，成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。三是要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備處理人際關(guān)系的能力和技巧。以顧客為中心是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)理念，為此特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員特定的職業(yè)心理及行為特征的培養(yǎng)。只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

　　三、提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的措施

　　隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)。優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)勢(shì)在必行。這既是保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)人員必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、全局意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，這是內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和前提，也是內(nèi)部審計(jì)能否開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)鍵所在。因此，在內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)上，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。

　?。ㄒ唬?gòu)建學(xué)習(xí)型組織，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)部門是典型的智力型部門，它需要充分發(fā)揮每一個(gè)員工的創(chuàng)造性思維能力，建立一種高度柔性的、符合人性的、能持續(xù)發(fā)展的組織。通過(guò)構(gòu)建學(xué)習(xí)型的組織，使每一個(gè)審計(jì)人員的能力得到全面提升。

　?。ǘ└纳破髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，因此在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備工程技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)從由單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。這包括兩點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問(wèn)題的能力；二是隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員在知識(shí)構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，還應(yīng)非常熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理、IT、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)；不僅要了解本企業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。

　　只有在充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，研究風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，進(jìn)行正確的管理和有效化解風(fēng)險(xiǎn)，才能有的放矢，恰如其分地盡到自己在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任，發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程，也是審計(jì)人員提升自身素質(zhì)的過(guò)程。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而入，要順應(yīng)市場(chǎng)就不能逃避風(fēng)險(xiǎn)，而必須正視它，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，界定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。為此，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，這可以通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一方面，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和后續(xù)教育，讓他們不斷更新專業(yè)知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力；另一方面，可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國(guó)進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)，將國(guó)外優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)引入我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中。同時(shí)，也要注意提高他們的計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

　?。ㄋ模﹦?chuàng)新工作能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性和積極性

　　任何工作中人的因素是最具有影響、最具有決定性作用的因素，只要能夠發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，任何難事都會(huì)迎刃而解。中國(guó)及世界企業(yè)界當(dāng)中，目前由于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)剛剛起步，相關(guān)的政策法律法規(guī)并沒(méi)有完善，大家的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也還是在探悉摸索當(dāng)中，還沒(méi)有什么范本供大家遵循，在這種情況之下，這就要求內(nèi)審人員不斷創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮人的積極性和能動(dòng)性，開(kāi)拓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新局面。

　　（五）培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的交流技巧

　　風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)效性和艱巨性決定了內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和人員溝通的重要性。美國(guó)著名未來(lái)學(xué)家約翰·奈斯比特指出：未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及其與外部組織的有效溝通。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)要有效地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，提供建設(shè)性的意見(jiàn)，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計(jì)部門的理解、參與和合作。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)人的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性，從而為管理人員充當(dāng)改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和助手。

　　當(dāng)然，必須保證內(nèi)部審計(jì)人員是在應(yīng)有的獨(dú)立和公正的基礎(chǔ)上與被審計(jì)人發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系與協(xié)作，使被審計(jì)人認(rèn)識(shí)到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，這種關(guān)系可以使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　?。?］ ［美］詹姆斯·羅瑟.四個(gè)革新型審計(jì)部門的增值方法［M］.北京:石油工業(yè)出版社，2002:198-200.

　?。?］周燕，張向東.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)用娼馕觯跩］. 審計(jì)與理財(cái)，2005，86（4）：132-133.

　?。?］ 王光遠(yuǎn).有效利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理分配內(nèi)部審計(jì)資源［J］.財(cái)會(huì)月刊，2002，46（10）:3-5.

　?。?］ 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］.北京:中國(guó)石化出版社， 2004:12-25.

　　［5］ Chapman C， U Anderson. Implementing the Professional Practices Framework［M］. Altamonte Springs FL:IIA，2002:72.

　?。?］ The Institute of Internal Auditors-UK and Ireland. Position Statement: Risk Based Internal Auditing［M］.London: IIA UK and Ireland， 2003:3.

　?。?］ Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Research Opportunities in Internal Auditing［M］.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:100.

　?。?］ Bailey A D，A A Gramling，S Ramamoorti.Research Opportunities in Internal Auditing［M］.Altamonte Springs FL: The IIA Research Foundation，2003:10.