【摘要】加強(qiáng)我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的建設(shè)是時代的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貪污腐敗、經(jīng)濟(jì)犯罪屢見不鮮，尤其是近兩年上市公司舞弊案的出現(xiàn)，使得建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)的要求更加迫切。只有建立一整套完善的監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊、貪污腐敗和管理不力等問題，而內(nèi)部審計是這一體系中不可或缺的重要部分。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 基本準(zhǔn)則

　　我國1994年頒布了《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以規(guī)定并明確了其法律地位，1995—2005年又相繼出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南1號》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南2號》，從而形成了以法律為準(zhǔn)繩、以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。

　　一、制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的重要性

　?。ㄒ唬┲贫▋?nèi)部審計準(zhǔn)則有助于社會公眾了解內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計人員的職責(zé)，提高社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的認(rèn)知度和信心。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門或單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一種獨立的、客觀的監(jiān)督和評價活動，它可審查、揭露違法和違規(guī)行為，通過對經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)部控制制度的審查和評價，推進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理，最終提高整體管理效益。

　?。ǘ┲贫▋?nèi)部審計準(zhǔn)則有助于我國內(nèi)部審計職業(yè)逐步邁向國際化。我國加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢要求我國的內(nèi)部審計職業(yè)應(yīng)順應(yīng)形勢的要求，借鑒國際內(nèi)部審計的先進(jìn)理論、技術(shù)和經(jīng)驗，將我國內(nèi)部審計事業(yè)融入國際內(nèi)部審計的一體化中，促進(jìn)我國內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展。我國內(nèi)部審計協(xié)會于1987年（當(dāng)時是中國內(nèi)部審計學(xué)會）加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA），這標(biāo)志著中國內(nèi)部審計協(xié)會已與國際內(nèi)部審計組織建立了溝通和交流的橋梁。1998年至2004年我國已建立了20個國際內(nèi)部審計師資格（CIA）考點，獲得CIA資格的5000多人，呈現(xiàn)出我國內(nèi)部審計人力資源的國際化。

　?。ㄈ┲贫▋?nèi)部審計準(zhǔn)則有助于增進(jìn)內(nèi)部審計工作的適應(yīng)性，真正使內(nèi)部審計人員做到依法審計、適法而為。審計法及其他相關(guān)法規(guī)都是總括性的，沒有對內(nèi)部審計工作的操作和執(zhí)行規(guī)范化，勢必要求制定適合內(nèi)部審計工作進(jìn)行的可操作性的具體準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的出臺大大地加強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的適應(yīng)性，實現(xiàn)了既依法審計又適法而為。

　?。ㄋ模┲贫▋?nèi)部審計準(zhǔn)則有助于提高我國內(nèi)部審計的專業(yè)化水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，使內(nèi)部審計工作制度化。目前，我國內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，功底弱，而內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和綜合水平是衡量審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。準(zhǔn)則對其做了規(guī)范，對準(zhǔn)則理解和應(yīng)用的過程就是專業(yè)學(xué)習(xí)和素質(zhì)提高的過程。

　　二、制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則的原則

　　（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價能促進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的健全與完善，進(jìn)而把握整個管理活動，評價管理活動的效益。同時內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高整體管理效率和效果。

　?。ǘ┴攧?wù)審計和管理審計相融合。順應(yīng)時代的要求，傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)展到管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的統(tǒng)計表明，1998年以前，財務(wù)審計占內(nèi)部審計實務(wù)的50%以上，1999年-2001年財務(wù)審計僅占內(nèi)部審計實務(wù)的32%，而管理審計占68%。

　?。ㄈ┘m錯防弊、提高管理決策效率和效果、增加效益共存。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是糾錯防弊，隨著審計范圍向管理審計的延伸，審計的目標(biāo)擴(kuò)展到提高管理效率和效益，最終目標(biāo)是以最小的審計成本獲得最大的效益。

　?。ㄋ模┙梃b與包容政府審計和獨立審計準(zhǔn)則。我國的內(nèi)部審計是在審計署的領(lǐng)導(dǎo)下展開的，業(yè)務(wù)上受審計署的指導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計準(zhǔn)則是根據(jù)國家審計準(zhǔn)則和獨立審計準(zhǔn)則，結(jié)合自己的實際情況而制定的，只是更具有操作性和規(guī)范化。

　?。ㄎ澹┏浞挚紤]信息技術(shù)的進(jìn)步。計算機(jī)輔助審計是順應(yīng)時代的要求，會計電算化和審計電算化是必然趨勢，信息技術(shù)對審計對象及審計方法的影響是內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須考慮的因素，這既是內(nèi)部審計準(zhǔn)則科學(xué)性的需要，也是內(nèi)部審計準(zhǔn)則現(xiàn)實性、前瞻性的需要。

　　（六）堅持與國際準(zhǔn)則趨同。國際最高內(nèi)部審計組織IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）已成功研制了一套科學(xué)、完整的專業(yè)審計實務(wù)準(zhǔn)則框架，并被許多國家推廣使用，這一套專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則反映了內(nèi)部審計理論與實務(wù)的最新發(fā)展。因此，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則和先進(jìn)經(jīng)驗，打造具有中國特色和國際性特點的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，這是前瞻性的需要，也是中國內(nèi)部審計事業(yè)融入國際內(nèi)部審計大潮的要求。

　　三、現(xiàn)行內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)

　　為了推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他相關(guān)法規(guī)，中國內(nèi)部審計協(xié)會自2000年至2005年，先后制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準(zhǔn)則以及2個實務(wù)指南，同時編寫了準(zhǔn)則釋義，已陸續(xù)公布實施。目前，我國初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國內(nèi)部審計發(fā)展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實性和前瞻性相統(tǒng)一的，能夠獨立實施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則趨同的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。

　　1994年我國頒布了《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以規(guī)定，明確了其法律地位；1995年國家審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；2003年3月4日，審計署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求中國內(nèi)部審計協(xié)會、各企事業(yè)單位及社會團(tuán)體自2003年5月1日起遵照執(zhí)行。根據(jù)這個規(guī)定和〈審計法〉及相關(guān)法律法規(guī)，中國內(nèi)部審計協(xié)會首批公布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，并于2003年6月1日起實施。2004年5月，協(xié)會發(fā)布了第二批5個具體準(zhǔn)則；2005年3月，協(xié)會又發(fā)布了第三批5個具體準(zhǔn)則和2個實務(wù)指南。這是中國內(nèi)部審計協(xié)會著力推進(jìn)內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范，又是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、我國內(nèi)部審計已經(jīng)形成法規(guī)體系

　　中華人民共和國審計法[3]

　　審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定[4]

　　內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則[5]

　　內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號——審計通知書

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第3號——審計證據(jù)

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第4號——審計工作底稿

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8號——后續(xù)審計

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11號——結(jié)果溝通

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第12號——遵循性審計

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第13號——評價外部審計工作質(zhì)量

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第14號——利用外部專家服務(wù)

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第15號——分析性復(fù)核

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第18號——審計抽樣

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系

　　內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目審計[7]

　　內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號——物資采購審計[8]

　　五、內(nèi)部審計法規(guī)體系的貫徹與實施

　　國家審計機(jī)關(guān)是代表國家依法行使監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。它是國務(wù)院所屬部委級別的內(nèi)部國家審計機(jī)構(gòu)。而中國內(nèi)部審計協(xié)會是受國家審計署的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)及監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計應(yīng)貫徹國家審計的法規(guī)和政策。法規(guī)體系建立基本成熟，但在實際工作中執(zhí)行了多少？執(zhí)行的效果怎樣？目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評價體系，以內(nèi)部審計的重點經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》中辦發(fā)[1999]20號文，至今已經(jīng)歷了八年，但實施效果很差。目前限制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的三大障礙是：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任人上任時根本不明白自己在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么？目標(biāo)是什么？單位領(lǐng)導(dǎo)對他（她）的考核指標(biāo)是什么？任職期間或期滿審計機(jī)關(guān)用審計指標(biāo)（財務(wù)審計和管理效益審計）來審查監(jiān)督，很難得到責(zé)任人的接受、理解和認(rèn)可。長期決策方案的實施效果可能會經(jīng)歷幾屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任人才能得以落實，決策的成功與失敗，也可能出現(xiàn)前人栽樹后人乘涼的效果，對決策的效益評價更難以實施。建立完整的任前把關(guān)、任中監(jiān)督、離任審計的干部管理制度，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，保障良好的經(jīng)濟(jì)秩序，具有十分重要的意義。

　?。ǘ┤狈σ惶拙哂袡?quán)威性、完整性以及公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)評價體系。盡管目前有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在探討或研究不同行業(yè)或部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評價指標(biāo)，但并不成熟和完善。接受審計的責(zé)任人的評價尺度即度量指標(biāo)沒有或不統(tǒng)一，勢必會影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，公眾的認(rèn)可度就差，所以，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計要想具有可比性，必須尺度一致。

　　（三）缺乏配套的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獎懲制度。審?fù)旰笥帜茉鯓樱空嬲苓_(dá)到管理和考核干部的目的嗎？按有關(guān)規(guī)定實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，應(yīng)當(dāng)在審計報告中真實反映審計結(jié)果，對他們在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)績和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任以及本人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況作出客觀公正的評價，并提出表彰、獎勵或處理、處罰的建議。

　　國家審計署于2006年9月發(fā)布了《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，認(rèn)為“十一五”時期是全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵時期。為了充分發(fā)揮審計監(jiān)督在促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)、政治、文化和和諧社會建設(shè)中的職能作用，今后五年審計工作的總體目標(biāo)是：以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面提高依法審計能力和審計工作水平，進(jìn)一步加強(qiáng)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化建設(shè)，積極構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國特色審計監(jiān)督模式。審計工作的主要任務(wù)是：認(rèn)真落實修訂后的審計法，全面加強(qiáng)審計監(jiān)督；繼續(xù)堅持以真實性為基礎(chǔ)，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪，治理商業(yè)賄賂，懲治腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)；全面推進(jìn)效益審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會；充分發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用，注重從政策措施以及體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問題并提出審計意見和建議，促進(jìn)深化改革，加強(qiáng)宏觀管理。在審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”：即堅持財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。以專項審計調(diào)查為主要方式，以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題為重點，以促進(jìn)提高財政資金使用效益和管理水平為主要目標(biāo)，全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。堅持內(nèi)部審計與專項審計調(diào)查并重，每年開展的專項審計調(diào)查項目占整個項目的一半左右。重點調(diào)查國家政策法規(guī)執(zhí)行中存在的問題和重大決策的落實情況，關(guān)注財政資金使用效益和涉及群眾切身利益的突出問題，促進(jìn)國家相關(guān)政策制度的落實和完善。繼續(xù)著力加強(qiáng)三項基礎(chǔ)工作：實行科學(xué)的審計管理，不斷創(chuàng)新審計管理方式和方法，整合審計資源，促進(jìn)提高審計工作層次和水平；著力完善審計質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險；進(jìn)一步探索和完善信息化環(huán)境下新的審計方式，大力開展計算機(jī)審計，積極推廣先進(jìn)的審計技術(shù)方法，促進(jìn)提高審計工作效率和質(zhì)量。