【摘要】內(nèi)部控制在制定和執(zhí)行中受人員和環(huán)境的局限，執(zhí)行效果大打折扣，有必要由內(nèi)部審計部門積極開展內(nèi)部控制的評審。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計

　　內(nèi)部控制是人類社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。廣義上講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理制度體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是一切經(jīng)濟組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和管理活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)既定經(jīng)濟方針、目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱，是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。它的基本任務(wù)是控制和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種活動，減少錯弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)，從而促進企業(yè)經(jīng)營機制正常有序地運轉(zhuǎn)。

　　一、內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)

　　內(nèi)控制度作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)控制度包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個系統(tǒng)。

　　內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制不僅包括狹義的會計控制，還包括資產(chǎn)控制和為保護資產(chǎn)安全而實施的內(nèi)部牽制。因此，內(nèi)部會計控制是管理層的一項重要的管理手段。

　　內(nèi)部管理控制包括的范圍很廣，除了內(nèi)部會計控制以外的其他控制，都可以納入內(nèi)部管理控制的范圍。內(nèi)部管理控制不僅包括組織計劃以及有關(guān)的措施、方法和記錄，而且還有與組織目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的一切管理控制。它是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行內(nèi)部會計控制的起點。內(nèi)部管理控制的主要目的是為了保證組織目標(biāo)實現(xiàn)、管理政策的實施、經(jīng)營效率的提高和為內(nèi)部會計控制提供基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整?！稌嫹ā返牧⒎ㄗ谥际牵?ldquo;規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。”把規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整作為內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)，說明了內(nèi)部會計控制是《會計法》的配套規(guī)章，在其目標(biāo)的制定上體現(xiàn)了《會計法》的立法宗旨，同時，也是《會計法》的立法宗旨在內(nèi)部會計控制中的具體體現(xiàn)。因此，保證企業(yè)經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實、完整是內(nèi)部會計控制的首要目標(biāo)。第二、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。確保投入資本的安全、完整，是現(xiàn)代企業(yè)所有者關(guān)心的主要問題，因為資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，是企業(yè)未來經(jīng)濟效益和社會效益產(chǎn)生的源泉，是任何一個企業(yè)從事經(jīng)營活動的物質(zhì)保證。為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，就需要建立一套科學(xué)、完備的管理制度，進行它律。因此，保證資產(chǎn)安全和完整，防止資產(chǎn)的流失等就成為健全、完善內(nèi)部會計控制制度的又一重要目標(biāo)。第三、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。健全有效的內(nèi)控制度所形成的相互協(xié)調(diào)與相互制約機制，能夠及時反映國家的法律法規(guī)和本單位內(nèi)部規(guī)章制度在單位的貫徹執(zhí)行情況，并能檢查、揭示和糾正經(jīng)營管理中的違法亂紀行為，從而有效地保證國家的方針、政策和法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度在本單位得到貫徹執(zhí)行。因此，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行是建立和實施內(nèi)部會計控制制度的又一重要目標(biāo)。

　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

　　內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)管理的支架，沒有有效的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？當(dāng)然不是，從管理實踐來看，企業(yè)的內(nèi)控制度在制定和執(zhí)行中有以下固有限制：內(nèi)控制度的制定受制定者自身素質(zhì)和當(dāng)時的客觀條件限制，內(nèi)控制度的設(shè)計和制定受制于成本與效益原則。主要表現(xiàn)為內(nèi)控制度可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失??；可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)串通、進行抵制而失??；可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失?。豢赡芤颦h(huán)境的改變而削弱或失??；還可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內(nèi)控制度可能由于制定者從局部利益出發(fā)，造成“校外不校內(nèi)，控下不控上”的局面，從而使內(nèi)控制度的有效性大打折扣，在執(zhí)行過程中包括對控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。

　　因此，由內(nèi)部審計部門積極開展內(nèi)控制度評審工作是十分必要和恰當(dāng)?shù)?。這是因為：一是內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有對其它業(yè)務(wù)事項進行獨立控制和評價的職能；二是內(nèi)部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內(nèi)控制度的評審，是科學(xué)開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業(yè)內(nèi)部來講，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍。因此內(nèi)審部門通過對管理領(lǐng)域的審計監(jiān)督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創(chuàng)新，將有利于拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，開拓審計工作新局面。

　　三、內(nèi)審部門開展內(nèi)控制度審計時應(yīng)注意的問題

　　（一）注意內(nèi)審和外審對內(nèi)控制度評審的區(qū)別

　　現(xiàn)代審計中，內(nèi)部審計和外部審計都要對企業(yè)的內(nèi)控制度進行評審，在評審過程中，外審的很多方法值得內(nèi)部審計部門借鑒，但二者又有區(qū)別。因此內(nèi)部評價工作不能盲目照搬外審的內(nèi)容。二者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點：1.目的不同。外審的主要目標(biāo)是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內(nèi)控制度評審是為確定實質(zhì)性測試性質(zhì)和時間范圍及報表的認定服務(wù)的。內(nèi)審的評價主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，堵塞管理漏洞服務(wù)的，后者的職能作用明顯大于前者。2.范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業(yè)會計報表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，而內(nèi)審的評價對象是企業(yè)的全部內(nèi)控制度，包括現(xiàn)存的和應(yīng)建立的，經(jīng)營的和非經(jīng)營的。3.責(zé)任不同。外審可根據(jù)需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制缺陷提出建議，所提建議不具強制性。而內(nèi)審的主體是是企業(yè)內(nèi)部管理部門，其對企業(yè)內(nèi)控制度的漏洞具有發(fā)現(xiàn)并糾正的責(zé)任，所提建議經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后具有內(nèi)部強制性。4.時間不同。外審的內(nèi)控制度評審一般在會計報表審計時，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審則是根據(jù)需要隨時進行的。5.方法不同。外審的內(nèi)控制度評審有一套完整的體系，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審在借鑒外審的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)實際，方法更多樣化，企業(yè)可自行選擇。

　?。ǘ┳⒁獍褜ｍ梼?nèi)控制度評審與部門內(nèi)控制度評審相結(jié)合

　　企業(yè)的內(nèi)控制度是動態(tài)的，所以內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審也應(yīng)是動態(tài)的。對新修訂或新出臺的內(nèi)控制度應(yīng)在實施前進行評審，然后再具體實施，同時將重要的內(nèi)控制度和重要部門內(nèi)控制度評審結(jié)合起來，做到“審點帶面”，從而推動企業(yè)內(nèi)控制度的健全有效和經(jīng)營管理手段的科學(xué)完善。

　?。ㄈ┳⒁鈨?nèi)控制度評審意見的建設(shè)性

　　內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審不僅要找出企業(yè)內(nèi)控制度制定、執(zhí)行中的漏洞，更關(guān)鍵的是要提出客觀、科學(xué)的建設(shè)性意見，同時該建設(shè)性意見要體現(xiàn)在遵守相關(guān)法律、規(guī)章制度的前提下，最大限度爭取或維護企業(yè)整體利益的宗旨。

　?。ㄋ模┳⒁鈨?nèi)控制度評審的科學(xué)性

　　企業(yè)內(nèi)控制度涉及企業(yè)方方面面，有些制度專業(yè)性較強，有些制度政策性較強，這就需要內(nèi)審人員具有廣博的專業(yè)知識和理論水平，要根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的評審方法，必要時可聯(lián)同專業(yè)部門一同進行評審，從而使內(nèi)審部門的評審工作更具有權(quán)威性。

　　總之，企業(yè)加強內(nèi)控制度建設(shè)審計，對企業(yè)防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)改進管理、完善制度、增加企業(yè)效益，使企業(yè)健康發(fā)展具有保駕護航的作用，對完成好省公司的各項生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)具有良好的促進作用，對增強企業(yè)競爭力和提升企業(yè)價值也具有積極的推動作用。