金融危機(jī)的發(fā)生導(dǎo)致被審計(jì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增大，很多不確定性沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)或以往經(jīng)驗(yàn)可以參考，導(dǎo)致企業(yè)、投資者乃至注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)大幅提高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，充分披露金融危機(jī)的影響以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定因素。

　　危機(jī)帶來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)之惑

　　金融危機(jī)影響蔓延到全球經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，作為審計(jì)對(duì)象的企業(yè)，不論是本地企業(yè)還是外資企業(yè)都同樣不能逃脫這場(chǎng)金融危機(jī)的影響，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨前所未有的困難。

　　同時(shí)，由于金融危機(jī)的發(fā)展速度與影響程度均大大超出人們的預(yù)期，危機(jī)究竟會(huì)持續(xù)多久以及以何種方式結(jié)束尚不得而知，這就給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)增添了很大的不確定性。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的評(píng)估顯得格外重要，其間存在的風(fēng)險(xiǎn)也較金融危機(jī)沒(méi)有爆發(fā)時(shí)明顯加大。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為何如此重要

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的一種假定，即假定企業(yè)至少在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的前提。管理層是否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)將有很大差別。

　　例如企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下以成本進(jìn)行初始計(jì)量，以成本減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。然而當(dāng)不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)時(shí)，例如企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)半年內(nèi)將會(huì)清算，則該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以清算價(jià)值計(jì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，才能進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的公允性發(fā)表意見(jiàn)。

　　審計(jì)如何審時(shí)度勢(shì)

　　針對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有以下幾方面需要在審計(jì)過(guò)程中特別關(guān)注。這些方面可能并未直接反映在 當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中，甚至在當(dāng)前并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響，或者雖然產(chǎn)生了影響，但在金融危機(jī)沒(méi)有發(fā)生時(shí)管理層可以通過(guò)采取通常的措施消除其給持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)帶來(lái)的重大不確定性。然而，在金融危機(jī)這一特殊環(huán)境下，有關(guān)事項(xiàng)可能在不久的將來(lái)發(fā)展演變成導(dǎo)致企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的原因，通常有效的措施也會(huì)失效。

　　金融衍生工具計(jì)價(jià)和估值。本次金融危機(jī)源于金融衍生工具，因此如果被審計(jì)企業(yè)存在金融衍生工具，則其計(jì)價(jià)和估值應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)的重點(diǎn)，計(jì)價(jià)和估值方法可能導(dǎo)致大額的虧損，進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于通過(guò)復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型確定的金融衍生工具價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)于數(shù)學(xué)模型應(yīng)用假設(shè)的合理性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與其他市場(chǎng)信息的相關(guān)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。此外，數(shù)學(xué)模型假設(shè)的敏感性分析也對(duì)于估值結(jié)果是否公允十分重要。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于估值進(jìn)行審核。

　　到期債務(wù)清償以及債務(wù)展期。

　　本次金融危機(jī)的一個(gè)重要后果就是信貸的緊縮，其直接導(dǎo)致企業(yè)融資困難的加大。如果被審計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未來(lái)12個(gè)月內(nèi)有重大的債務(wù)到期，則必須執(zhí)行必要的審計(jì)程序確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金清償債務(wù)，例如檢查被審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算等。如果企業(yè)有意向?qū)τ谖磥?lái)到期債務(wù)進(jìn)行展期，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必取得充分的審計(jì)證據(jù)，例如債權(quán)人的書(shū)面確認(rèn)，證明展期行為切實(shí)可行，在金融危機(jī)中，債權(quán)人具有收縮銀根降低資金風(fēng)險(xiǎn)的傾向，因此很有可能不同意進(jìn)行展期。

　　被審計(jì)企業(yè)母公司提供資金支持。如果被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)存在財(cái)務(wù) 困難，但管理層預(yù)期未來(lái)母公司會(huì)提供必要的資金支持（例如借款或增資等）而確保企業(yè)可以正常經(jīng)營(yíng)。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計(jì)企業(yè)提供資金支持是審計(jì)的重點(diǎn)。其中，母公司具備足夠的財(cái)務(wù)支持能力這一點(diǎn)往往容易被忽略。在金融危機(jī)環(huán)境下，母公司的經(jīng)營(yíng)狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無(wú)力像以往年度一樣對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持?？梢酝ㄟ^(guò)審閱母公司財(cái)務(wù)報(bào)表以及與母公司審計(jì)師進(jìn)行溝通等方法，評(píng)估母公司提供財(cái)務(wù)支持的能力。

　　對(duì)外提供重大擔(dān)保。如果被審計(jì)企業(yè)存在對(duì)外提供重大擔(dān)保的情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要格外關(guān)注被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況，特別當(dāng)擔(dān)保為連帶責(zé)任擔(dān)保時(shí)，被擔(dān)保方財(cái)務(wù)狀況惡化而無(wú)力清償債務(wù)時(shí)，作為連帶方的被審計(jì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定因素。

　　出售重要資產(chǎn)。金融危機(jī)導(dǎo)致大量企業(yè)的生產(chǎn)萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業(yè)常常會(huì)采取出售資產(chǎn)的方式取得資金以渡過(guò)難關(guān)。

　　如果被審計(jì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期內(nèi)或期后存在重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)評(píng)估被處置資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的影響，如果處置資產(chǎn)屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必不可少的設(shè)備或技術(shù)，則考慮是否可能重新取得替代資產(chǎn)，這些因素都將直接影響被審計(jì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

　　主要客戶的丟失以及存貨的延遲發(fā)貨。金融危機(jī)導(dǎo)致需求的大幅下降，企業(yè)主要客戶可能由于財(cái)務(wù)狀況惡化而減少甚至完全取消對(duì)于產(chǎn)品的需求。如果被審計(jì)單位丟失了主要的客戶，而短時(shí)間內(nèi)又不能找到新的足夠大的客戶，則被審計(jì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能存在風(fēng)險(xiǎn)。另外，大量延遲發(fā)貨往往是客戶丟失的先兆，如果會(huì)計(jì)期末有大量的訂單延遲發(fā)貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)推遲發(fā)貨的原因以及其可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。

　　除在審計(jì)過(guò)程中特別注意上述事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)可能存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)表使用者注意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露金融危機(jī)的影響以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定因素，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)乃至保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。